代開票計(jì)稅營(yíng)業(yè)額與發(fā)票開具額有區(qū)別

　　公司一項(xiàng)建筑工程合同已經(jīng)完工，需要進(jìn)行清算，公司譚先生前來申請(qǐng)代開發(fā)票。該企業(yè)工程合同標(biāo)明的價(jià)款850萬元中，除施工款650萬元外，還包含建設(shè)單位提供的材料費(fèi)200萬元。當(dāng)?shù)弥�要按合同的總金額先行繳納稅款后方可代開票，而開票額只針對(duì)施工款時(shí)，譚先生對(duì)此表示不理解。

　　稅務(wù)工作人員解釋到，根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法》規(guī)定，除裝飾工程外，納稅人在其他工程項(xiàng)目中使用建設(shè)單位提供的材料價(jià)款，應(yīng)并入其營(yíng)業(yè)額;使用建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款，不計(jì)入其營(yíng)業(yè)額。代開票納稅人每次申請(qǐng)開票時(shí)，必須先行繳納稅款后方可予以開票。開票時(shí)繳納的稅款在按月辦理納稅申報(bào)時(shí)作已繳稅款處理。建設(shè)單位提供的材料和設(shè)備價(jià)款不得在建筑業(yè)發(fā)票上開具。

　　因此，該企業(yè)在申報(bào)時(shí)不能扣除建設(shè)單位提供的200萬元材料費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照全額850萬元申報(bào)繳納“建筑業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅，但申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)，只能按施工款650萬元開具。

　　自建建筑物銷售需繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅

　　江寧一家建筑業(yè)企業(yè)自建了一處房屋，工程成本350萬元，近日該企業(yè)要對(duì)該處房屋進(jìn)行出售，應(yīng)如何繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅?

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，單位或個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)。本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)。此外，根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干稅款征收標(biāo)準(zhǔn)的公告》(蘇地稅規(guī)〔2013〕2號(hào))的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條中核定營(yíng)業(yè)額的成本利潤(rùn)率確定為：銷售不動(dòng)產(chǎn)的成本利潤(rùn)率為15%，其他應(yīng)稅行為的成本利潤(rùn)率為5%.因此，該公司將自建的房屋對(duì)外出售，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目的營(yíng)業(yè)稅外，還應(yīng)申報(bào)繳納“建筑業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅;營(yíng)業(yè)額的確定，若不能依照納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格，也不能依照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格，其營(yíng)業(yè)額則采取核定計(jì)稅價(jià)格的方式進(jìn)行確定，應(yīng)納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅為350萬×(1+ 5%)÷(1-3%)×3%= 11.37(萬元)。

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