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非貨幣性資產(chǎn)交換與視同銷售有何差異?

2014-7-10 13:07:08中國(guó)稅網(wǎng)字體:

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

  因此,很多人認(rèn)為,企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資因“資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變”屬于視同銷售。增值稅對(duì)此有明確規(guī)定,《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:……(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

  由上可以看出,相比增值稅的明確,在企業(yè)所得稅方面,無(wú)論是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條還是國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件第二條列舉的六項(xiàng),都沒有對(duì)外投資,那么,非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資在企業(yè)所得稅方面是否屬于視同銷售。

  筆者認(rèn)為,非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資不屬于視同銷售,它屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的“非貨幣性資產(chǎn)交換”,應(yīng)當(dāng)視同“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)”。

  那么,視同銷售和非貨幣性資產(chǎn)交換有何差異。

  一、視同銷售

  例1:A公司以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行廣告宣傳,成本為100000元,市場(chǎng)價(jià)為150000元。該公司適用的增值稅稅率為17%,已開具增值稅專用發(fā)票。A公司處理如下:

  (一)會(huì)計(jì)處理

  借:管理費(fèi)用——廣告宣傳費(fèi)  125500

    貸:庫(kù)存商品  100000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  25500

  (二)稅務(wù)處理

  A公司以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行廣告宣傳屬于視同銷售,根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件第三條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入!贝_認(rèn)視同銷售收入150000元,視同銷售成本100000元,同時(shí)調(diào)減50000元,所得為零。

  如果是外購(gòu)的資產(chǎn)用于視同銷售,所得也為零。

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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