(4)與視同銷(xiāo)售的差異

　　按照國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件第三條及國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)第三條第八款規(guī)定，若將非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資誤認(rèn)為視同銷(xiāo)售，則將少計(jì)應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元。

　　(5)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：……(二)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

　　換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=2500(萬(wàn)元)，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元。

　　(5)納稅期限

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))第一條規(guī)定：“企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅�！币虼耍�非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資產(chǎn)生的所得，應(yīng)一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　也有例外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕91號(hào))第一條規(guī)定：“注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評(píng)估增值，據(jù)此確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅�！币虼�，上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資產(chǎn)生的所得，可在5年內(nèi)分期均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)其他

　　實(shí)務(wù)中，非貨幣性資產(chǎn)交換比較容易理解，因?yàn)橛袑?shí)體資產(chǎn)的“流入”，但非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資只是一紙股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，及工商登記上投資方的變更，沒(méi)有實(shí)體資產(chǎn)的“流入”，因此容易被誤解為視同銷(xiāo)售。

　　三、結(jié)論

　　視同銷(xiāo)售沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，非貨幣性資產(chǎn)交換有經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此非貨幣性資產(chǎn)交換不屬于視同銷(xiāo)售;視同銷(xiāo)售沒(méi)有所得，但非貨幣性資產(chǎn)交換有所得，這是最大的不同。

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