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非貨幣性資產(chǎn)交換與視同銷售有何差異?

2014-7-10 13:07:08中國稅網(wǎng)字體:

  (4)與視同銷售的差異

  按照國稅函〔2008〕828號文件第三條及國稅函〔2010〕148號第三條第八款規(guī)定,若將非貨幣性資產(chǎn)對外投資誤認(rèn)為視同銷售,則將少計應(yīng)納稅所得額1000萬元。

  (5)換入長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)

  《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定,投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:……(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

  換入長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)=2500(萬元),調(diào)增長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)1000萬元。

  (5)納稅期限

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)第一條規(guī)定:“企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅!币虼,非貨幣性資產(chǎn)對外投資產(chǎn)生的所得,應(yīng)一次性計入應(yīng)納稅所得額。

  也有例外,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2013〕91號)第一條規(guī)定:“注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè),因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評估增值,據(jù)此確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅!币虼,上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外投資產(chǎn)生的所得,可在5年內(nèi)分期均勻計入應(yīng)納稅所得額。

  (6)其他

  實務(wù)中,非貨幣性資產(chǎn)交換比較容易理解,因為有實體資產(chǎn)的“流入”,但非貨幣性資產(chǎn)對外投資只是一紙股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,及工商登記上投資方的變更,沒有實體資產(chǎn)的“流入”,因此容易被誤解為視同銷售。

  三、結(jié)論

  視同銷售沒有經(jīng)濟利益的流入,非貨幣性資產(chǎn)交換有經(jīng)濟利益的流入,因此非貨幣性資產(chǎn)交換不屬于視同銷售;視同銷售沒有所得,但非貨幣性資產(chǎn)交換有所得,這是最大的不同。

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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