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非貨幣性資產交換與視同銷售有何差異？

2014-7-10 13:07:08中國稅網字體：大小

　　二、非貨幣性資產交換

　　按照《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產交換》的規(guī)定，非貨幣性資產交換可分為具有商業(yè)實質和不具有商業(yè)實質兩類。

　　(一)具有商業(yè)實質

　　例2：A公司以生產經營中使用的甲設備(外購)交換B公司生產經營中使用的乙設備。甲設備賬面原值為200000元，在交換日累計折舊為140000，公允價值為65000元;乙設備賬面原值為120000元，在交換日累計折舊為50000，公允價值為65000元。該交換具有商業(yè)實質。A公司處理如下：

　　1、會計處理

　　借：固定資產清理——甲設備　　60000

　　累計折舊　　140000

　　　　貸：固定資產——甲設備　　200000

　　借：固定資產清理——甲設備　　11050

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額　　)11050

　　借：固定資產——乙設備　　65000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　11050

　　　　貸：固定資產清理-甲設備　　71050

　　營業(yè)外收入　　5000

　　2、稅務處理

　　在不涉及資產減值的前提下，稅會沒有差異。

　　(二)不具有商業(yè)實質

　　例3：同例2但該交換不具有商業(yè)實質。A公司處理如下：

　　1、會計處理

　　借：固定資產清理——甲設備　　60000

　　累計折舊　　140000

　　　　貸：固定資產——甲設備　　200000

　　借：固定資產清理——甲設備　　11050

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　11050

　　借：固定資產——乙設備　　60000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　11050

　　　　貸：固定資產清理——甲設備　　71050

　　2、稅務處理

　　非貨幣性資產交換和視同銷售的稅務處理政策依據不同。

　　(1)換出甲設備的計稅基礎

　　換出甲設備的計稅基礎=200000-140000=60000(元)

　　(2)換出甲設備的公允價值

　　換出甲設備的公允價值=65000(元)

　　(3)轉讓財產所得

　　轉讓財產所得=換出甲設備的公允價值-換出甲設備的計稅基礎=65000-60000=5000元，調增A公司應納稅所得額5000元。

　　(4)與視同銷售的差異

　　按照國稅函〔2008〕828號文件第三條及《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)第三條第八款規(guī)定：“企業(yè)處置資產確認問題�！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置�！比魧⒎秦泿判再Y產交換誤認為視同銷售，則將少計應納稅所得額5000元。

　　(5)換入乙設備的計稅基礎

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定：“固定資產按照以下方法確定計稅基礎：……(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎;”

　　換入乙設備的計稅基礎=65000(元)，調增乙設備計稅基礎5000元。

　　(三)非貨幣性資產對外投資

　　例4：A公司以自有無形資產(知識產權)交換B公司持有的長期股權投資。無形資產賬面原值為2000萬元，在交換日累計攤銷為500萬元，公允價值為2500元;長期股權投資賬面原值為1500元，公允價值為2500元。該交換不具有商業(yè)實質。A公司處理如下：

　　1、會計處理

　　借：長期股權投資　　1500

　　累計攤銷　　500

　　　　貸：無形資產　　2000

　　2、稅務處理

　　(1)換出無形資產的計稅基礎

　　換出無形資產的計稅基礎=2000-500=1500(萬元)