新準則下屬應付職工薪酬性質(zhì)的有關費用的處理

　　(一)工資薪金

　　工資薪金包括職工工資、獎金、津貼和補貼。工資、獎金往往是先提后支，跨年使用。新準則下，計提工資薪金時，借記相關成本費用科目，貸記“應付職工薪酬———職工工資、獎金、津貼和補貼”科目;實際發(fā)放時再借記“應付職工薪酬(相應明細科目)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)職工福利費

　　《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，職工福利費在企業(yè)工資薪金總額14%限額內(nèi)據(jù)實列支。對于執(zhí)行新準則以后職工福利費的正常核算，應按以下原則處理：(1)原“應付福利費”科目核算內(nèi)容，應歸入“應付職工薪酬———職工福利費”科目核算，另外以非貨幣性資產(chǎn)支付職工福利或為職工提供服務的，則在“應付職工薪酬———非貨幣性福利”科目核算;(2)現(xiàn)時職工福利以采用先支付后分配的方法處理為宜，即支付的職工福利費時，應借記“應付職工薪酬———職工福利費”科目(或借記“應付職工薪酬———非貨幣性福利” 科目，下同) ，貸記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，月末，再將該科目余額，采用適當方法，分配計入成本費用，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬———職工福利費”科目。

　　(三)工會費

　　稅法規(guī)定，企業(yè)實際繳納的工會費不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。按新準則的規(guī)定，工會費應納入“應付職工薪酬———工會經(jīng)費”科目核算，按月計提時，借記“管理費用”科目，貸記該科目;實際交納時，再從該科目列支。筆者認為，最好采用先交納后損益的辦法。

　　(四)職工教育經(jīng)費

　　稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后年度結轉(zhuǎn)扣除，國務院的財政、稅務部門另有規(guī)定的除外。

　　因此，按工資薪金總額2.5%比例預提職工教育經(jīng)費已無必要，具體核算時應參照職工福利費的做法，先開支爾后分配計入相關成本費用即可。對于超支部分結轉(zhuǎn)下年扣除，但應設置備查賬登記。

　　(五)社會保險費用和住房公積金

　　社會保險費用包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等基本保險費用，有條件的企業(yè)，還包括補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險。這些社會保險費用和住房公積金，符合有關文件規(guī)定的，都可以按規(guī)定標準在稅前扣除。與其他預提費用比較，社會保險費用和住房公積金有以下特點：(1)都是以企業(yè)工資薪金總額為基數(shù)計提和繳納，即這類費用必須待工資薪金總額結出后才能計量;(2)數(shù)額較大，以上幾項費用總和，大約占企業(yè)工資薪金總額近一半;(3)不論是按月或按年計算，繳費比例基本固定;(4)不像流轉(zhuǎn)稅那樣必須按月計算和繳納，其繳費期可能按月，也可能按季、半年或年。因此，根據(jù)社會保險費用和住房公積金的上述特點和會計核算的權責發(fā)生制原則，這類費用宜采用先預提、后支付的方式進行處理，即：計提時，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬———社會保險費、住房公積金”科目;實際繳納時，借記“應付職工薪酬———社會保險費、住房公積金”科目，貸記“銀行存款”科目。

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