新準則下屬應付職工薪酬性質(zhì)的有關費用的處理
(一)工資薪金
工資薪金包括職工工資、獎金、津貼和補貼。工資、獎金往往是先提后支,跨年使用。新準則下,計提工資薪金時,借記相關成本費用科目,貸記“應付職工薪酬———職工工資、獎金、津貼和補貼”科目;實際發(fā)放時再借記“應付職工薪酬(相應明細科目)”科目,貸記“銀行存款”等科目。
(二)職工福利費
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,職工福利費在企業(yè)工資薪金總額14%限額內(nèi)據(jù)實列支。對于執(zhí)行新準則以后職工福利費的正常核算,應按以下原則處理:(1)原“應付福利費”科目核算內(nèi)容,應歸入“應付職工薪酬———職工福利費”科目核算,另外以非貨幣性資產(chǎn)支付職工福利或為職工提供服務的,則在“應付職工薪酬———非貨幣性福利”科目核算;(2)現(xiàn)時職工福利以采用先支付后分配的方法處理為宜,即支付的職工福利費時,應借記“應付職工薪酬———職工福利費”科目(或借記“應付職工薪酬———非貨幣性福利” 科目,下同) ,貸記“銀行存款”、“庫存商品”等科目,月末,再將該科目余額,采用適當方法,分配計入成本費用,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目,貸記“應付職工薪酬———職工福利費”科目。
(三)工會費
稅法規(guī)定,企業(yè)實際繳納的工會費不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。按新準則的規(guī)定,工會費應納入“應付職工薪酬———工會經(jīng)費”科目核算,按月計提時,借記“管理費用”科目,貸記該科目;實際交納時,再從該科目列支。筆者認為,最好采用先交納后損益的辦法。
(四)職工教育經(jīng)費
稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除,超過部分,準予在以后年度結轉(zhuǎn)扣除,國務院的財政、稅務部門另有規(guī)定的除外。
因此,按工資薪金總額2.5%比例預提職工教育經(jīng)費已無必要,具體核算時應參照職工福利費的做法,先開支爾后分配計入相關成本費用即可。對于超支部分結轉(zhuǎn)下年扣除,但應設置備查賬登記。
(五)社會保險費用和住房公積金
社會保險費用包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等基本保險費用,有條件的企業(yè),還包括補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險。這些社會保險費用和住房公積金,符合有關文件規(guī)定的,都可以按規(guī)定標準在稅前扣除。與其他預提費用比較,社會保險費用和住房公積金有以下特點:(1)都是以企業(yè)工資薪金總額為基數(shù)計提和繳納,即這類費用必須待工資薪金總額結出后才能計量;(2)數(shù)額較大,以上幾項費用總和,大約占企業(yè)工資薪金總額近一半;(3)不論是按月或按年計算,繳費比例基本固定;(4)不像流轉(zhuǎn)稅那樣必須按月計算和繳納,其繳費期可能按月,也可能按季、半年或年。因此,根據(jù)社會保險費用和住房公積金的上述特點和會計核算的權責發(fā)生制原則,這類費用宜采用先預提、后支付的方式進行處理,即:計提時,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目,貸記“應付職工薪酬———社會保險費、住房公積金”科目;實際繳納時,借記“應付職工薪酬———社會保險費、住房公積金”科目,貸記“銀行存款”科目。
責任編輯:初曉微茫
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