涉及跨期攤配費用的納稅調(diào)整和納稅申報

　　(一)申報表

　　會計上確認跨期攤配費用是依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，而稅收上則更強調(diào)實際發(fā)生原則。因此，納稅申報時，除稅法另有規(guī)定的以外，凡計入當期損益的費用與實際支出期間或金額不一致，都應在納稅申報時通過填報申報表進行納稅調(diào)整。

　　涉及跨期攤配費用納稅調(diào)整的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A)》附表主要是附表三，涉及長期待攤費用時還應填報附表九，爾后在附表九分別匯總，過入附表三。

　　(二)待攤費用、預提費用相應核算內(nèi)容的納稅申報

　　1.增設“待攤費用”科目，或者將已經(jīng)支付但未計入當期損益的費用記入“預付賬款”等科目中，申報時應直接填報附表三有關(guān)項目，但附表三仍無專門項目填報這類事項，因此只能填報在該表第40行扣除類“其他”項目：(1)初始確認時，該行第1列填0(假定無其他相關(guān)內(nèi)容填報，下同)，表示雖已開支但尚未計入損益，第2列、第4列填報計入待攤、預付項目的費用金額，表示已經(jīng)支付在稅收上可予扣除的金額，第3列不填。(2)以后年度攤銷計入成本費用時，該行第1列、第3列填報實際計入損益金額，第2列填0，第4列不填。

　　2.增設“預提費用”科目，或?qū)⒁延嬏岵⒂嬋氘斊趽p益但實際并未支付的費用記入“應付賬款”等科目，也在附表三第40行填報：(1)初始確認時，第1列、第3列填報計提的金額，第2列填0(表示費用并未發(fā)生、不予認可)，第4列不填。(2)以后相關(guān)費用實際支付時，第1列填0(表示當年未進損益)，第2、4列填當年支付的金額，第3列不填。

　　3.“應付利息”科目核算內(nèi)容應在附表三第29行填報：第1列填報計提并已計入財務費用的利息，第2列填報按稅法規(guī)定可在稅前扣除并已實際支付的利息，第1列>第2列時，差額填報在第3列;第1列<第2列，差額填報在第4列，但以同一債務以前期間多計利息調(diào)增的金額為限。

　　4.應付利潤的對應項目是凈利潤(稅后利潤)，不影響利潤總額(稅前利潤)和應納稅所得額，無須作納稅調(diào)整。

　　5.應交稅費實際也是一個跨期攤配科目，因為其有更為專業(yè)和更嚴格的管理體制，因此也無須作納稅調(diào)整。

　　(三)新準則下長期待攤費用和應付職工薪酬的納稅申報

　　1.企業(yè)本年如有長期待攤費用攤銷，應首先填報附表九第10至14行，其中第11行至14行的第1列填報會計上確認的長期待攤費用的初始金額，第2列填報數(shù)應與第1列相同，第3列填報會計上的實際攤銷年限，第4列填報稅收上最低攤銷年限，第5、6列則分別填報按照各自攤銷年限計提或計算的攤銷額，第7列填報第5、6列的差額，第5列<第6列時，用負數(shù)填列。該表第11行至第14行第7列的合計數(shù)，應填報在本表第10行的第7列。

　　附表九第10行第7列金額，還應過入附表三第45行。如在附表九第7列為正數(shù)，應填報在附表三第45行第3列，如為負數(shù)，應填報在第45行第4列。

　　2.企業(yè)工資薪金支出，以“合理”為稅前扣除條件。因此申報時，應在附表三第22行第1列填報會計上當年計入成本費用的工資薪金數(shù)額，第2列則填報稅收上認可的工資薪金支出，而稅收上認可應同時符合兩個條件：一是已實際付出(包括發(fā)放欠付以前年度工資)，二是符合“合理”原則，第1列>第2列時，差額填報在第3列，第1列<第2列時，差額填在第4列。

　　3.企業(yè)的職工福利費，應填報附表三第23行，其中第1列填報會計上計入當年成本費用的職工福利費，第2列填報稅收上認可的工資薪金支出14%限額內(nèi)符合條件的實際開支，第1、2列差額為正數(shù)時，填報在該行第3列;為負數(shù)時，第3、4列不填報(假定不存在2007年以前計提的福利費結(jié)余)。

　　4.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，也以稅收上確認的工資薪金為扣除基數(shù)，扣除限額為扣除基數(shù)的2.5%，有關(guān)法律、法規(guī)文件另有規(guī)定的，從其規(guī)定。該項費用應填報在附表三第24行：第1列填報職工教育經(jīng)費計入當年成本費用的金額，第2列填報在扣除限額內(nèi)實際支付且符合開支條件的金額，第1列>第2列時，差額填報在該行第3列(調(diào)增);第1列<第2列時，差額填報在第4列。但是，填報在第4列的金額不得超過以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的超支調(diào)增的數(shù)額。

　　5.企業(yè)的工會經(jīng)費，應以工會組織開具的《工會收入專用收據(jù)》或稅務機關(guān)代開代收的工會經(jīng)費收據(jù)為實際發(fā)生，扣除限額為稅收上確認的工資薪金支出的2%。申報時，附表三第25行第1列填報繳納金額，第2列填報扣除限額內(nèi)符合條件的實際支出，第1、2列差額為正數(shù)時，填報在該行第3列;為負數(shù)時，第3、4列不填報。

　　6.企業(yè)的住房公積金，如果計入當年損益且實際支出數(shù)與稅收上確認可扣除數(shù)相等，則不必填列;如果兩者不等，應在附表三第30行第1列填報計入當年成本費用的金額，第2列填報稅收上核定的扣除限額內(nèi)符合條件的實際開支，第1列>第2列時，差額填在第3列;第1列<第2列時;第3、4列不填報。

　　7.企業(yè)的社會保險費用，在附表三第34行填報;(1)當年實際計提的金額填報在第1列，當年按稅法規(guī)定可扣除且已實際支付的金額(含本年支付已在上年調(diào)增應稅所得的金額)填報在第2列，第1列>第2列時，差額填報在第3列;第1列<第2列時，其差額填報在第4列，但第4列“調(diào)減金額”，應以以前年度因計提金額大于實付金額而調(diào)增的金額為限。

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