三、綜合管理類

　　1、2013年起，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?

　　答：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，由總機(jī)構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。同時明確：涉及退稅時，也可經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。《辦法》第十一條規(guī)定了總分支機(jī)構(gòu)匯算清繳時應(yīng)報送的申報表、財務(wù)報表及其他相關(guān)資料。從上述規(guī)定可以看出，匯算清繳的主體仍然是總機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)并不需要進(jìn)行年度納稅調(diào)整，自行計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，只是根據(jù)總機(jī)構(gòu)填報的分配表中應(yīng)繳應(yīng)退的稅款，就地申報補(bǔ)退稅。

　　2、對二級分支機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款如何計算和分配?

　　答：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第二十八條該規(guī)定，二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可自行對其主管二級分支機(jī)構(gòu)實施稅務(wù)檢查，但對查補(bǔ)稅款的計算應(yīng)按照法人所得稅制的要求進(jìn)行，不得侵犯納稅人的合法權(quán)益。同時明確：對二級分支機(jī)構(gòu)的查補(bǔ)稅款，50%應(yīng)分配給總機(jī)構(gòu)繳納(總機(jī)構(gòu)所在地和中央國庫待分配賬戶各占25%)，50%分配給參與檢查的二級分支機(jī)構(gòu)繳納，未參與檢查的其他二級分支機(jī)構(gòu)不參與查補(bǔ)稅款的分配。

　　3、跨地區(qū)經(jīng)?營匯總納稅企業(yè)哪些機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅?

　　答：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第四條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)?營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。這是對二級分支機(jī)構(gòu)法律形式和運營特點的一般概括�！掇k法》同時明確了一種視同二級分支機(jī)構(gòu)的情形，屬于二級分支機(jī)構(gòu)特例�！掇k法》第十六條第一款規(guī)定：總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門(非第四條規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu))，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機(jī)構(gòu)，按《辦法》規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅;該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機(jī)構(gòu)，不得按《辦法》規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

　　4、哪些機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅?

　　答：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第五條規(guī)定，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級分支機(jī)構(gòu)具體包括：(1)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)?營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(2)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(3)新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(4)當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(5)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。對新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，《辦法》第十六條第二款、第三款明確了兩種例外情形，即不視同新設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的情形，主要考慮這些機(jī)構(gòu)之前已經(jīng)存在并已就地分?jǐn)偫U納稅款，重組之后繼續(xù)作為二級分支機(jī)構(gòu)管理的，按照實質(zhì)重于形式的原?則，不應(yīng)作為新設(shè)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)該按規(guī)定繼續(xù)計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納稅款。具體包括企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組兩種情形：(1)匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原?因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機(jī)構(gòu)管理的，該二級分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按《辦法》規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。(2)匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按《辦法》規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

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