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實(shí)務(wù)操作

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江蘇張家港保稅區(qū)地稅局匯算清繳問(wèn)題解答

2014-5-13 15:20:33張家港地稅字體:

  三、綜合管理類

  1、2013年起,跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?

  答:根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第十條規(guī)定:匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí),由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額,扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款,計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款,按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款,分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。同時(shí)明確:涉及退稅時(shí),也可經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款!掇k法》第十一條規(guī)定了總分支機(jī)構(gòu)匯算清繳時(shí)應(yīng)報(bào)送的申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料。從上述規(guī)定可以看出,匯算清繳的主體仍然是總機(jī)構(gòu),分支機(jī)構(gòu)并不需要進(jìn)行年度納稅調(diào)整,自行計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,只是根據(jù)總機(jī)構(gòu)填報(bào)的分配表中應(yīng)繳應(yīng)退的稅款,就地申報(bào)補(bǔ)退稅。

  2、對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款如何計(jì)算和分配?

  答:根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第二十八條該規(guī)定,二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可自行對(duì)其主管二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查,但對(duì)查補(bǔ)稅款的計(jì)算應(yīng)按照法人所得稅制的要求進(jìn)行,不得侵犯納稅人的合法權(quán)益。同時(shí)明確:對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的查補(bǔ)稅款,50%應(yīng)分配給總機(jī)構(gòu)繳納(總機(jī)構(gòu)所在地和中央國(guó)庫(kù)待分配賬戶各占25%),50%分配給參與檢查的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)繳納,未參與檢查的其他二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不參與查補(bǔ)稅款的分配。

  3、跨地區(qū)經(jīng)?營(yíng)匯總納稅企業(yè)哪些機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅?

  答:根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第四條規(guī)定,總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)?營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級(jí)分支機(jī)構(gòu),是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(登記證書(shū)),且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。這是對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)法律形式和運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的一般概括。《辦法》同時(shí)明確了一種視同二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的情形,屬于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)特例!掇k法》第十六條第一款規(guī)定:總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)(非第四條規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)),且該部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的,可將該部門(mén)視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu),按《辦法》規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅;該部門(mén)與管理職能部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的,該部門(mén)不得視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu),不得按《辦法》規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

  4、哪些機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅?

  答:根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第五條規(guī)定,不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)具體包括:(1)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)?營(yíng)職能,且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(2)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的,其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(3)新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(4)當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起,不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(5)匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。對(duì)新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),《辦法》第十六條第二款、第三款明確了兩種例外情形,即不視同新設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的情形,主要考慮這些機(jī)構(gòu)之前已經(jīng)存在并已就地分?jǐn)偫U納稅款,重組之后繼續(xù)作為二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的,按照實(shí)質(zhì)重于形式的原?則,不應(yīng)作為新設(shè)分支機(jī)構(gòu),應(yīng)該按規(guī)定繼續(xù)計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納稅款。具體包括企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組兩種情形:(1)匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原?因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),并作為本企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的,該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),應(yīng)按《辦法》規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。(2)匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之間,發(fā)生合并、分立、管理層級(jí)變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),應(yīng)按《辦法》規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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