現(xiàn)金流的審計(jì)要點(diǎn)（二）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：林泓宇2020-01-08 16:51:15

企業(yè)的貨幣資金與現(xiàn)金流是否安全，取決于與之相關(guān)的資金管理制度和內(nèi)部控制是否運(yùn)行有效。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一個(gè)健康的資金控制體系究竟是怎樣運(yùn)作的？審計(jì)人員針對(duì)此開(kāi)展的實(shí)質(zhì)性程序又該如何執(zhí)行？

一、貨幣資金的內(nèi)部控制

1．不相容崗位相分離。與貨幣資金有關(guān)的首要控制手段就是崗位管理，所有種類的貨幣資金的實(shí)際收支人和實(shí)際記錄者不能是同一個(gè)人，防止監(jiān)守自盜。

2．真實(shí)存在性原則。資金的流動(dòng)務(wù)必要事出有因，有理有據(jù)，即根據(jù)真實(shí)的業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行。

3．收入及時(shí)入賬，支出要手續(xù)齊全。入賬的資金準(zhǔn)確如實(shí)的記錄，對(duì)于資金的支出一定要完成全部的審批流程才可以付款。要做到收支均有痕跡。

二、庫(kù)存現(xiàn)金的控制測(cè)試

審計(jì)人員要通過(guò)哪些手段，來(lái)測(cè)試出庫(kù)存現(xiàn)金是否安全呢？可以從現(xiàn)金付款的審批復(fù)核與現(xiàn)金盤點(diǎn)兩個(gè)方向入手。

1．現(xiàn)金付款的審批復(fù)核。詢問(wèn)一下企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在日?，F(xiàn)金付款業(yè)務(wù)當(dāng)中執(zhí)行了哪些控制程序，比如簽字蓋章的時(shí)間、對(duì)出納工作的監(jiān)管等。在詢問(wèn)的過(guò)程中關(guān)注實(shí)際執(zhí)行中有沒(méi)有漏洞。在詢問(wèn)之后，審計(jì)人員再親自走一遍現(xiàn)金付款的整個(gè)流程，重新核對(duì)往期付款憑證的相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)過(guò)簽字確認(rèn)。

2．現(xiàn)金盤點(diǎn)的流程。審計(jì)人員要觀察執(zhí)行盤點(diǎn)人員是否對(duì)盤點(diǎn)計(jì)劃盡責(zé)，當(dāng)企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金存放地點(diǎn)有多處時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意同時(shí)監(jiān)盤，避免舞弊轉(zhuǎn)移。

三、銀行存款的控制測(cè)試

1．賬戶管理。對(duì)于被審計(jì)單位銀行賬戶的開(kāi)立、變更和注銷情況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)主管等處了解整體的情況。銀行賬戶的變更涉及到企業(yè)資金的轉(zhuǎn)移，投資項(xiàng)目的變化等，要檢查項(xiàng)目清單的審批是否完整。

2．付款的審批復(fù)核。審計(jì)人員要詢問(wèn)銀行付款業(yè)務(wù)是否按照公司的流程處理，觀察出納人員在提請(qǐng)付款時(shí)的過(guò)程是否完整，重新核對(duì)往期的銀行賬戶流水和付款憑證，關(guān)注有沒(méi)有缺少簽字和簡(jiǎn)化流程的現(xiàn)象。

3．編制銀行余額調(diào)節(jié)表。銀行余額調(diào)節(jié)表是未達(dá)賬項(xiàng)的一個(gè)反映，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)詢問(wèn)應(yīng)收會(huì)計(jì)是否按照企業(yè)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行報(bào)表的編制或者款項(xiàng)審批。項(xiàng)目組再根據(jù)選取的樣本，檢查銀行余額調(diào)節(jié)表，對(duì)大額的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行期后收付款的檢查。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)實(shí)際貨幣資金的控制結(jié)果，制定與之相匹配的額外需要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序。如果控制測(cè)試效果不理想，還要適當(dāng)追加細(xì)節(jié)測(cè)試、擴(kuò)大樣本規(guī)?；蛘攉@取更多的外部證據(jù)。

（內(nèi)容選自泛泛老師的《貨幣資金循環(huán)審計(jì)》授課講義，由東奧會(huì)計(jì)在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處）

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