印花稅法規(guī)定的借款合同指的是什么？稅率是多少？
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職場陪伴在企業(yè)的經(jīng)營活動和個人的經(jīng)濟往來中，借款行為并不少見。但很多人可能不清楚，借款合同還與印花稅緊密相關(guān)。今天，我們就一起來看看印花稅法里，借款合同究竟指什么，稅率又是多少。
印花稅法下借款合同的定義
根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》的規(guī)定，借款合同是指銀行業(yè)金融機構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設(shè)立的其他金融機構(gòu)與借款人(不包括同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同 。這表明，并非所有涉及借款的協(xié)議都屬于印花稅法規(guī)定的應(yīng)稅借款合同。例如，企業(yè)之間的資金拆借、個人之間的借款，就不在此列。只有金融機構(gòu)與借款人簽訂的借款合同，才是我們要關(guān)注的應(yīng)稅對象 。
借款合同的印花稅稅率
印花稅法規(guī)定，此類借款合同的稅率為借款金額的萬分之零點五 。這意味著，合同雙方需要按照借款金額的一定比例來繳納印花稅。比如，企業(yè) A 從銀行貸款 1000 萬元，那么該借款合同應(yīng)繳納的印花稅為 10000000×0.00005 = 500 元 。雖然稅率看似不高，但在大額借款中，這也是一筆不可忽視的支出。
不同類型借款合同的印花稅處理
無息、貼息貸款合同：為了鼓勵特定的經(jīng)濟活動，對于無息或者貼息借款合同，印花稅法給予了免征印花稅的優(yōu)惠政策 。這類合同在簽訂時，雙方無需繳納印花稅。例如，一些國家扶持的項目貸款，如果符合無息或貼息條件，就可以享受這一免稅待遇。
流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同：在實際業(yè)務(wù)中，借貸雙方可能會簽訂流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同。這種合同一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還 。根據(jù)規(guī)定，在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同時，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計稅貼花 。只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。假設(shè)企業(yè) B 與銀行簽訂了一份年度流動資金周轉(zhuǎn)借款合同，最高借款限額為 500 萬元，那么簽訂合同時就需按 500 萬元計算繳納印花稅，后續(xù)在限額內(nèi)的借款變動則無需重復(fù)納稅。
抵押借款合同：借款方以財產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，本質(zhì)上仍屬于資金信貸業(yè)務(wù) 。因此，借貸雙方應(yīng)按 “借款合同” 計稅貼花 。即使合同中有抵押相關(guān)條款，其印花稅的繳納規(guī)定與普通借款合同一致。比如企業(yè) C 以房產(chǎn)作抵押向金融機構(gòu)貸款，所簽訂的抵押借款合同，需按照借款金額的萬分之零點五繳納印花稅。
特殊形式的借款合同
“多頭” 借款合同：在某些信貸業(yè)務(wù)中，貸方可能是由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本 。對于這類借款合同，借款方與貸款銀團各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計稅貼花 。
“先分后總” 的基建借款合同：有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額 。對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花 。
計稅依據(jù)及注意事項
計稅依據(jù)明確：應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款 。所以，如果合同中明確注明了增值稅稅額，那么按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù);若未注明增值稅稅額，應(yīng)以合同列明的含稅金額為印花稅計稅依據(jù) 。
電子合同同樣納稅：在數(shù)字化時代，納稅人以電子形式簽訂的借款合同，也需要依法繳納印花稅 。其納稅規(guī)定與紙質(zhì)合同一致，并不會因為合同形式的不同而有所區(qū)別。
小微企業(yè)優(yōu)惠政策：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告 2023 年第 13 號)規(guī)定，對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅 。這里的小型企業(yè)、微型企業(yè)，需符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號)的相關(guān)標準 。這一政策旨在減輕小微企業(yè)的負擔(dān)，促進其融資發(fā)展。
政策來源于：北京稅務(wù)公眾號
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