高溫津貼 VS 防暑降溫費(fèi)，一次搞清稅務(wù)規(guī)則！

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2025-08-11 15:44:17

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夏日炎炎，高溫來(lái)襲，不少企業(yè)都會(huì)為員工發(fā)放高溫津貼或防暑降溫費(fèi)，給大家送去清涼。但你知道嗎，這兩者在稅務(wù)處理上可是有很大區(qū)別的。今天，咱們就來(lái)一次性把相關(guān)稅務(wù)規(guī)則搞清楚，無(wú)論是企業(yè)財(cái)務(wù)人員，還是關(guān)心自身權(quán)益的員工，都值得好好了解一番!

一、高溫津貼的稅務(wù)規(guī)則

(一)什么是高溫津貼

根據(jù)國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、衛(wèi)生部、人力資源和社會(huì)保障部、中華全國(guó)總工會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈防暑降溫措施管理辦法〉的通知》(安監(jiān)總安健〔2012〕89 號(hào))，用人單位安排勞動(dòng)者在 35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到 33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，高溫津貼是給特定高溫環(huán)境下作業(yè)員工的一種工資性補(bǔ)貼，目的是補(bǔ)償他們因高溫作業(yè)而額外消耗的體力等。

(二)企業(yè)所得稅處理

從企業(yè)所得稅角度看，如果企業(yè)將高溫津貼列入工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，并同時(shí)滿足以下五個(gè)條件，那么高溫津貼支出可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除：

企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);

有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

(三)個(gè)人所得稅處理

在個(gè)人所得稅方面，大部分地區(qū)規(guī)定，個(gè)人取得的高溫津貼所得，應(yīng)由支付方履行代扣代繳義務(wù) 。不過(guò)，也有一些地區(qū)有特殊規(guī)定，比如海南省規(guī)定，對(duì)個(gè)人按照省政府規(guī)定取得的高溫津貼免征個(gè)人所得稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分并入 “工資、薪金所得” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。所以，具體是否繳納個(gè)人所得稅，要依據(jù)當(dāng)?shù)卣邅?lái)確定。

二、防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)規(guī)則

(一)什么是防暑降溫費(fèi)

防暑降溫費(fèi)指企業(yè)為夏季在崗的員工以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放用于防暑降溫的福利。與高溫津貼不同，防暑降溫費(fèi)針對(duì)所有夏季在崗的員工，對(duì)工作環(huán)境是否高溫并無(wú)特別要求。

(二)企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3 號(hào)) 規(guī)定，職工防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)。在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14% 的部分，準(zhǔn)予扣除。

接著上面 A 企業(yè)的例子，A 企業(yè)在 7 月還向所有在職員工一次性發(fā)放防暑降溫費(fèi)，每人 300 元，共 100 名員工，即 30000 元(100×300)。假設(shè) A 企業(yè)本年度工資薪金總額為 360 萬(wàn)元，其職工福利費(fèi)的扣除限額為 3600000×14% = 504000 元。這 30000 元防暑降溫費(fèi)需與其他職工福利費(fèi)支出合并計(jì)算，只要總額不超過(guò)扣除限額，就可按規(guī)定扣除;若超過(guò)，則超過(guò)部分不能在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除。

(三)個(gè)人所得稅處理

從個(gè)人所得稅角度，企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)，無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物形式，一般都需并入員工當(dāng)月工資薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅。因?yàn)檫@屬于從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，不屬于免稅范圍。

三、兩者對(duì)比總結(jié)

對(duì)比項(xiàng)目	高溫津貼	防暑降溫費(fèi)
發(fā)放對(duì)象	35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到 33℃以下的勞動(dòng)者	全體夏季在崗員工
企業(yè)所得稅處理	符合條件可作為工資薪金全額稅前扣除；不符合條件按職工福利費(fèi)處理（不超過(guò)工資薪金總額 14% 部分扣除）	作為職工福利費(fèi)處理（不超過(guò)工資薪金總額 14% 部分扣除）
個(gè)人所得稅處理	多數(shù)地區(qū)需代扣代繳；部分地區(qū)符合標(biāo)準(zhǔn)免征，超標(biāo)部分計(jì)征	并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征