哪些情形不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
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職場陪伴為助力小型微利企業(yè)發(fā)展，國家出臺了極具扶持力度的所得稅優(yōu)惠政策。下面我們來詳細(xì)梳理一下不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的具體情形。
應(yīng)納稅所得額超標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)應(yīng)納稅所得額是計(jì)算所得稅的關(guān)鍵依據(jù)。若企業(yè)通過不正當(dāng)手段，如人為調(diào)節(jié)收入、無中生有虛列成本、違規(guī)進(jìn)行納稅調(diào)整或者虛假申報(bào)優(yōu)惠等，將年度應(yīng)納稅所得額 “操控” 至 300 萬元以下，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)察覺，不僅無法享受優(yōu)惠，還將面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金，甚至罰款等處罰。例如，某企業(yè)真實(shí)應(yīng)納稅所得額為 320 萬元，卻通過多列費(fèi)用 50 萬元，使申報(bào)的應(yīng)納稅所得額降至 270 萬元并享受了優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，該企業(yè)需補(bǔ)繳少繳稅款，其納稅信用也會受損。
從業(yè)人數(shù)超標(biāo)：從業(yè)人數(shù)涵蓋與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)以及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。若企業(yè)所屬
納稅年度，工傷保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)中的從業(yè)人員超過 300 人，或者代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金涉及的人數(shù)超過 300 人，便會被認(rèn)定為從業(yè)人數(shù)超標(biāo)，從而失去享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的資格。舉例來說，某企業(yè)直接雇傭員工 260 人，但接受勞務(wù)派遣用工 60 人，總從業(yè)人數(shù)達(dá)到 320 人，超過了 300 人的標(biāo)準(zhǔn)，即便其他條件符合，該企業(yè)也不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。內(nèi)資產(chǎn)總額超標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)資產(chǎn)總額需按照規(guī)定方式精確計(jì)算全年季度平均值，公式為：季度平均值 =(季初值 + 季末值)÷2，全年季度平均值 = 全年各季度平均值之和 ÷4。要是企業(yè)未按規(guī)定計(jì)算，或者通過故意不進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表重新分類等手段人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)總額，致使資產(chǎn)總額實(shí)際超過 5000 萬元，就無法享受優(yōu)惠。比如，某企業(yè)為使資產(chǎn)總額看似符合標(biāo)準(zhǔn)，不采用正確的季度平均值計(jì)算方法，而是簡單將年初與年末資產(chǎn)總額平均，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)其實(shí)際資產(chǎn)總額超過 5000 萬元后，該企業(yè)將被取消享受優(yōu)惠的資格。
從事國家限制和禁止行業(yè)：外商投資企業(yè)若從事《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄 (2017 年修訂)》中限制或禁止類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，非外商投資企業(yè)若從事《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄 (2024 年本)》限制或淘汰類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，均不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。即便這類企業(yè)的應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額都符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也不能享受該優(yōu)惠政策。例如，某外商投資企業(yè)從事的業(yè)務(wù)屬于目錄中明確限制的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，就無法享受相關(guān)優(yōu)惠。
不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)：稅務(wù)登記 “總分機(jī)構(gòu)類型” 顯示為 “分支機(jī)構(gòu)” 或 “分總機(jī)構(gòu)”，企業(yè)名稱包含分公司、分部、營業(yè)部，登記主體類型為分公司等這類不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)，無法單獨(dú)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。分支機(jī)構(gòu)的所得稅需并入總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。例如，A 公司是 B 公司的分公司，A 公司自身經(jīng)營數(shù)據(jù)即便符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也不能以自己名義享受優(yōu)惠，而是由 B 公司匯總各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算后，判斷是否符合條件來確定是否享受優(yōu)惠。
未按規(guī)定匯總計(jì)算的總機(jī)構(gòu)：總機(jī)構(gòu)在匯總計(jì)算自身及各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、應(yīng)納稅所得額后，若不符合小型微利企業(yè)條件，則不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。假設(shè)某總機(jī)構(gòu)在匯總計(jì)算時(shí)，因計(jì)算失誤或故意隱瞞部分分支機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致匯總后的指標(biāo)看似符合標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際不符合。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，該總機(jī)構(gòu)不僅無法享受優(yōu)惠，還將面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
“一證多企” 拆分經(jīng)營：企業(yè)及關(guān)聯(lián)企業(yè)違規(guī)借助市場準(zhǔn)入資質(zhì)許可分散經(jīng)營、分開納稅，這種 “一證多企” 拆分經(jīng)營的行為屬于違規(guī)操作，不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。有些企業(yè)為享受優(yōu)惠，將原本一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)拆分到多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，借此降低每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額，以達(dá)到符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的目的，這種行為一旦被查實(shí)，將無法享受優(yōu)惠。
非居民企業(yè)：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650 號)規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條所指的小型微利企業(yè)，是全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。所以，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用對符合條件的小型微利企業(yè)減按 20% 稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)：《企業(yè)所得稅法》第一條明確規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法” 。個(gè)體工商戶按經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，與企業(yè)所得稅無關(guān)。因此，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)并非企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，自然不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
政策來源于：天津稅務(wù)公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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