建筑服務增值稅的稅務處理
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職場陪伴在我國經濟體系中，建筑業(yè)占據著重要地位。隨著 “營改增” 政策的全面推行，增值稅在建筑服務領域的稅務處理變得尤為關鍵。準確把握建筑服務增值稅的相關規(guī)定，不僅有助于建筑企業(yè)合規(guī)經營，更能有效降低企業(yè)稅負，提升經濟效益。本文將深入剖析建筑服務增值稅的稅務處理要點。
一、建筑服務的增值稅征稅范圍
根據《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》，建筑服務指的是各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。具體涵蓋工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。像新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，以及與建筑物相連的設備或操作平臺的安裝等，都屬于工程服務范疇。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費等類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。修繕服務則是對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使其恢復原有使用價值或延長使用期限的作業(yè)。
二、納稅人身份與稅率、征收率
(一)納稅人身份劃分
建筑企業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年應征增值稅銷售額超過 500 萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過該標準的則為小規(guī)模納稅人。
(二)稅率與征收率規(guī)定
一般納稅人提供建筑服務，適用一般計稅方法的，稅率為 9%。這適用于大多數常規(guī)的建筑服務項目。
一般納稅人發(fā)生特定應稅行為，可選擇適用簡易計稅方法，征收率為 3%。這些特定行為包括：
以清包工方式提供的建筑服務，即施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用。例如，某建筑公司承接一項裝修工程，只負責提供人工及少量輔助材料，主材由發(fā)包方自行采購，這種情況就可選擇簡易計稅。
為甲供工程提供的建筑服務。甲供工程指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。比如，發(fā)包方自行采購了大部分建筑材料，施工企業(yè)僅提供部分材料及施工服務，可適用簡易計稅。
為建筑工程老項目提供的建筑服務。建筑工程老項目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項目;或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項目。
小規(guī)模納稅人提供建筑服務，征收率為 3% 。不過，自 2021 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，對月銷售額 15 萬元以下(含本數)(按季 45 萬以下)的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅 。
三、計稅方法
(一)一般計稅方法
一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。應納稅額按 “當期銷項稅額-當期進項稅額” 計算。銷項稅額是納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額，計算公式為：銷項稅額 = 銷售額 × 稅率。銷售額為納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。例如，某一般納稅人建筑企業(yè)提供建筑服務，取得含稅銷售額 1090 萬元，適用稅率 9%，則不含稅銷售額 = 1090÷(1 + 9%)=1000 萬元，銷項稅額 = 1000×9% =90 萬元。若當期進項稅額為 60 萬元，那么當期應納稅額 = 90 - 60 =30 萬元。
(二)簡易計稅方法
適用范圍：如前文所述，一般納稅人符合清包工、甲供工程、建筑工程老項目等情形可選擇簡易計稅，小規(guī)模納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法。
應納稅額計算：簡易計稅方法的應納稅額，是按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式為：應納稅額 = 銷售額 × 征收率。若銷售額和應納稅額合并定價(即含稅價)，則銷售額=含稅銷售額 ÷(1+征收率) 。例如，某建筑企業(yè)(小規(guī)模納稅人或選擇簡易計稅的一般納稅人)取得含稅建筑服務收入 309 萬元，征收率 3%，則不含稅銷售額 = 309÷(1 + 3%)=300 萬元，應納稅額 = 300×3% =9 萬元。
四、銷售額的確定
(一)一般規(guī)定
納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用構成銷售額。但價外費用不包括代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。
(二)特殊規(guī)定 —— 差額征稅
試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。例如，A 建筑企業(yè)(適用簡易計稅)承接一項工程，取得全部價款和價外費用 500 萬元，支付給分包方 B 企業(yè)分包款 200 萬元，那么 A 企業(yè)計算增值稅的銷售額 = 500 - 200 =300 萬元。需要注意的是，從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證，否則不得扣除。這些合法有效憑證包括從分包方取得的 2016 年 4 月 30 日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票(在 2016 年 6 月 30 日前可作為預繳稅款的扣除憑證);從分包方取得的 2016 年 5 月 1 日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票;以及國家稅務總局規(guī)定的其他憑證 。
政策來源于：上海稅務公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關內容僅供參考，如有異議請以官方更新內容為準。
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