差旅費(fèi)用如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2025-08-06 15:21:42

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在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)中，差旅費(fèi)用是一項(xiàng)常見(jiàn)且重要的支出。對(duì)于增值稅一般納稅人而言，了解差旅費(fèi)用中哪些項(xiàng)目可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以及如何正確抵扣，能夠有效降低企業(yè)的稅務(wù)成本。本文將詳細(xì)梳理差旅費(fèi)用中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目、抵扣憑證以及具體的計(jì)算方法和注意事項(xiàng)。

一、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差旅費(fèi)用項(xiàng)目

(一)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)用

航空運(yùn)輸：納稅人取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照特定公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額 =(票價(jià) + 燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%。例如，某企業(yè)員工小張出差，取得的航空運(yùn)輸電子客票行程單上票價(jià)為 1000 元，燃油附加費(fèi)為 80 元，那么可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(1000+80)÷(1+9%)×9%≈89.72 元。這里需要注意，民航發(fā)展基金不作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)。同時(shí)，自 2024 年 12 月 1 日起，中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可開(kāi)具電子發(fā)票(航空運(yùn)輸電子客票行程單)。且乘機(jī)日期在 2025 年 9 月 30 日前的，旅客取得的原紙質(zhì)航空運(yùn)輸電子客票行程單仍可報(bào)銷入賬，但紙質(zhì)行程單、電子行程單、其他發(fā)票三者之間不可重復(fù)開(kāi)具。若購(gòu)買方為增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)境內(nèi)民航旅客運(yùn)輸服務(wù)按照電子行程單或增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額確定進(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)于乘機(jī)日期在 2025 年 9 月 30 日前的紙質(zhì)行程單，仍按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署 2019 年第 39 號(hào))第六條第一項(xiàng)第 2 點(diǎn)的規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額。

鐵路運(yùn)輸：取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照公式：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額 = 票面金額 ÷(1+9%)×9% 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，員工小李出差乘坐高鐵，鐵路車票票面金額為 500 元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 500÷(1+9%)×9%≈41.28 元。自 2024 年 11 月 1 日起，乘車日期在 2025 年 9 月 30 日前的，旅客取得的鐵路車票(紙質(zhì)報(bào)銷憑證)仍可報(bào)銷入賬，但鐵路車票(紙質(zhì)報(bào)銷憑證)與電子發(fā)票(鐵路電子客票)不可重復(fù)開(kāi)具。購(gòu)買方為增值稅一般納稅人的，購(gòu)進(jìn)境內(nèi)鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)，以電子發(fā)票(鐵路電子客票)作為增值稅扣稅憑證，并按現(xiàn)行規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額。

公路、水路等其他客票：取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照公式：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額 = 票面金額 ÷(1+3%)×3% 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)員工小趙出差乘坐長(zhǎng)途客車，取得的公路客票票面金額為 200 元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 200÷(1+3%)×3%≈5.83 元。

特殊情況 - 退票費(fèi)與改簽費(fèi)：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，航空代理公司收取的退票費(fèi)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按照 6% 稅率計(jì)算繳納增值稅。若企業(yè)因公務(wù)支付的退票費(fèi)，屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍，取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。例如，企業(yè)為員工購(gòu)買機(jī)票后因行程變更產(chǎn)生退票費(fèi)，取得了注明 “其他現(xiàn)代服務(wù)” 的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明稅額為 20 元，該企業(yè)可將這 20 元作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此外，航空運(yùn)輸電子客票行程單上列明的機(jī)票改簽費(fèi)，屬于航空運(yùn)輸企業(yè)提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的范疇，可以按照上述航空旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法進(jìn)行抵扣。

(二)住宿費(fèi)

住宿費(fèi)用屬于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的住宿服務(wù)，除了用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)住宿服務(wù)外，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，企業(yè)員工在出差期間入住酒店，取得了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明的稅額為 100 元，若該企業(yè)為一般納稅人且該住宿服務(wù)不屬于不得抵扣的項(xiàng)目，那么企業(yè)在申報(bào)增值稅時(shí)，可將這 100 元作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

二、不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差旅費(fèi)用項(xiàng)目

(一)餐飲費(fèi)

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36 號(hào))規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所以，無(wú)論企業(yè)取得的是餐飲服務(wù)的增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在差旅過(guò)程中，員工發(fā)生的餐費(fèi)支出，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不得抵扣銷項(xiàng)稅額。例如，企業(yè)員工出差期間在餐廳用餐，取得一張稅額為 50 元的餐飲服務(wù)增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)將這 50 元的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不得用于抵扣。

(二)用于特定項(xiàng)目的差旅費(fèi)

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的差旅費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，企業(yè)為一個(gè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的工程項(xiàng)目派遣員工出差，員工在出差過(guò)程中發(fā)生的旅客運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)用和住宿費(fèi)等，即使取得了合規(guī)的抵扣憑證，也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。又如，企業(yè)組織員工旅游，員工在旅游途中發(fā)生的差旅費(fèi)，屬于集體福利范疇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

(三)非本單位員工的旅客運(yùn)輸費(fèi)用

這里所指的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。納稅人如果為非雇員(如客戶、邀請(qǐng)的專家等)支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。例如，企業(yè)邀請(qǐng)外部專家來(lái)公司進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，為專家購(gòu)買機(jī)票所產(chǎn)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，企業(yè)不能將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

三、差旅費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證要求

(一)增值稅專用發(fā)票

取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票后，需要通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行勾選確認(rèn)，在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。例如，企業(yè)在出差過(guò)程中支付的住宿費(fèi)取得了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明稅額為 80 元，企業(yè)應(yīng)在次月申報(bào)期內(nèi)，通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行勾選確認(rèn)，然后在申報(bào)增值稅時(shí)，將 80 元填入相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣欄次。

(二)增值稅電子普通發(fā)票

取得增值稅電子普通發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。但需注意，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方 “名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)” 等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。例如，企業(yè)員工出差取得一張?jiān)鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票，發(fā)票上注明的稅額為 30 元，但發(fā)票上的購(gòu)買方名稱為員工個(gè)人，而非企業(yè)名稱，這種情況下，該發(fā)票不能用于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

(三)注明旅客身份信息的相關(guān)票據(jù)

如上述提到的注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票，需按照各自對(duì)應(yīng)的公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。這些票據(jù)上必須清晰注明旅客身份信息，否則無(wú)法進(jìn)行抵扣。例如，一張航空運(yùn)輸電子客票行程單，若旅客身份信息模糊不清或缺失，即使票價(jià)和燃油附加費(fèi)等信息完整，也不能用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

政策來(lái)源于：浙江稅務(wù)公眾號(hào)

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