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【答疑精選】《稅法二》之收入總額的確定
【東奧小編】各位備考的學(xué)員,在學(xué)習(xí)的過(guò)程中,無(wú)論是做題還是看教材,都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方,這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí),也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。
答疑精選內(nèi)容:《稅法二》之收入總額的確定
單項(xiàng)選擇題
2010年初A居民企業(yè)通過(guò)投資,擁有B上市公司15%股權(quán)。2011年3月,B公司增發(fā)普通股1000萬(wàn)股,每股面值1元,發(fā)行價(jià)格2.5元,股款已全部收到并存入銀行。2011年6月B公司將股本溢價(jià)形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本,下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)明,正確的是( )。(2012年)
A.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入225萬(wàn)元
B.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入225萬(wàn)元
C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)225萬(wàn)元
D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬(wàn)元
【正確答案】:D
【學(xué)員提問(wèn)】
如題:
盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本納稅不?因?yàn)槲伊私膺@兩個(gè)進(jìn)行股利紅利分配,居民間是不納稅的。
【東奧老師回答】
尊敬的學(xué)員,您好:
1、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理
(1)個(gè)人所得稅的處理:繳納個(gè)人所得稅
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))規(guī)定:股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅。同時(shí),根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]333號(hào)),公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此,對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
(2)企業(yè)所得稅的處理:免企業(yè)所得稅
公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定:“企業(yè)的下列收入為免稅收入:(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。因此,如果股東為法人或公司,被投資企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),法人股東按照投資比例增加的部分注冊(cè)資本是免企業(yè)所得稅。
2、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理
(1)個(gè)人所得稅處理:繳納個(gè)人所得稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)):加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理,對(duì)在境外上市公司分配股息紅利,要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理,對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的,要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目,依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說(shuō),法規(guī)僅規(guī)定企業(yè)“除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積”轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本需繳納個(gè)人所得稅
因此,如果股東是自然人,被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)是先分配后投資處理,個(gè)人股東應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。
(2)企業(yè)所得稅:免企業(yè)所得稅
如果股東是法人或公司,被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)也是先分配后投資,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,法人股東從被投資的居民企業(yè)稅后利潤(rùn)分得的股息和紅利是免企業(yè)所得稅的。因此,未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí),法人股東按照投資比例增加的部分注冊(cè)資本是免企業(yè)所得稅。
祝您學(xué)習(xí)愉快!
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責(zé)任編輯:荼蘼
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