【答疑精選】《稅法二》之扣除項目的原則、范圍和標準
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答疑精選內(nèi)容:《稅法二》之扣除項目的原則、范圍和標準
其它
A公司2010年以1000萬元投資M公司,占M公司30%股份,該公司的章程規(guī)定A公司的分紅比例為20%。2012年1月經(jīng)股東會決議,同意A公司抽回其投資,A公司分得現(xiàn)金2000萬元。截止2011年年底,M公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元。(假定只考慮所得稅)
【正確答案】:
(1)股息紅利所得=3000×30%=900(萬元)
(2)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=2000-900-1000=100(萬元)。
【學(xué)員提問】
請問老師:股權(quán)轉(zhuǎn)讓與企業(yè)投資撤回或減少投資的區(qū)別,怎么判斷.因它們在留存收益上有區(qū)別。
【東奧老師回答】
尊敬的學(xué)員,您好:
撤資、減少投資主要是被投資企業(yè)的實收資本要減少,股東相應(yīng)的處理就是減資或者是撤資。但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓是新的股東取得舊股東的股權(quán),被投資企業(yè)的實收資本不發(fā)生變化,只是股東發(fā)生了變化。
企業(yè)所得稅中“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”與“投資企業(yè)撤回或減少投資”的不同處理:
1、兩者概念的區(qū)別:
、佟肮蓹(quán)轉(zhuǎn)讓”是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人,使他人取得股權(quán)的民事法律行為,最終會導(dǎo)致股東發(fā)生變化。例如某公司的股東甲某將擁有該公司的全部股權(quán)50萬元轉(zhuǎn)讓給乙某,那么該公司注冊資本不變,只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化。
②“投資企業(yè)撤回或減少投資”,則專指投資企業(yè)通過清算、退股方式從被投資單位撤回或減少長期股權(quán)投資。例如2010年A、B、C三家公司各出資500萬成立甲公司,甲公司的注冊資本為1500萬元。如果2011年5月A公司撤回投資,不考慮其他因素的情況下,則甲公司的注冊資本由原先的1500萬元變?yōu)?000萬元,股東由三個變?yōu)閮蓚,即B、C兩家公司;如果2011年5月A公司通過退股的方式減少投資300萬元,則股東組成不變,注冊資本變?yōu)?200萬元。
2、兩者計算的區(qū)別:
①股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得:《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額,或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
例如:2010年3月A公司購入B公司股權(quán)1000萬,2012年5月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬元的價格出售,那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元(1200—1000*80%)。
、谕顿Y企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當于初始出資的部分,應(yīng)確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
例如:2008年A公司出資500萬元投資B公司,占B公司總注冊資本的30%。2011年3月經(jīng)股東會決議,A公司撤回投資,A公司分得資金800萬元,截至2011年3月B公司累計未分配利潤和累計盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分:500萬元為投資收回;股息所得105萬元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬元(800-500-105)。
祝您學(xué)習(xí)愉快!
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責任編輯:荼蘼
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