【答疑精選】《稅法二》之非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

    案例分析題

　　例如，A公司持有M公司限售股股票10萬股，購買成本為10萬元，因資金需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給B公司，作價500萬元，B公司又作價700萬元賣給了C公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未在證券登記結(jié)算機構(gòu)過戶。限售股解禁后，A公司將限售股拋售，取得收入1000萬元。

    【正確答案】：B

    【答案解析】：A公司轉(zhuǎn)讓限售股所得=1000-10=990(萬元)

　　A公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給C公司時，由于A公司已經(jīng)就990萬元所得全部納稅，因此C公司不再納稅。

　　如果兩次轉(zhuǎn)讓均在證券登記機構(gòu)過戶A，B，C三家公司各應(yīng)交多少企業(yè)所得稅?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員，您好：

　　您看一下下面的分析：

　　企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題 企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人(以下簡稱受讓方)，其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

　　(一)企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。

　　(二)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

　　解讀：

　　在對限售股檢查過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)在限售股解禁前多次協(xié)議轉(zhuǎn)讓持有的限售股股票，但是股票不在證券登記結(jié)算機構(gòu)過戶。例如，A公司持有M公司限售股股票10萬股，購買成本為10萬元，因資金需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給B公司，作價500萬元，B公司又作價700萬元賣給了C公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未在證券登記結(jié)算機構(gòu)過戶。限售股解禁后，A公司將限售股拋售，取得收入1000萬元。上述征稅理論上可以采取兩種方式：

　　第一，按照“實質(zhì)重于形式”原則，每個環(huán)節(jié)均繳納稅款。

　　A公司轉(zhuǎn)讓限售股股票給B公司所得：500-10=490(萬元)(這里列示了ABC公司分別轉(zhuǎn)讓的所得，所得*25%應(yīng)是各自應(yīng)繳納的所得稅)

　　B公司轉(zhuǎn)讓限售股股票給C公司所得：700-500=200(萬元)

　　C公司轉(zhuǎn)讓限售股股票所得(A公司過戶)：1000-700=300(萬元)

　　三道環(huán)節(jié)合計所得為490+200+300=990(萬元)

　　第二，按照“法律形式重于經(jīng)濟實質(zhì)”便于征管的原則，只認(rèn)可法律意義上的限售股轉(zhuǎn)讓。

　　A公司轉(zhuǎn)讓限售股所得：1000-10=990(萬元)

　　A公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給C公司時，由于A公司已經(jīng)就990萬元所得全部納稅，因此C公司不再納稅。

　　在理論上，以上兩種方式納稅的結(jié)果是相同的，但是對每個環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅，征管難以操作，因此國稅函【2010】79號文件就明確規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)，39號公告再次重申了這一原則，即稅法不承認(rèn)沒有辦理法律過戶的限售股交易，而是嚴(yán)格按照法律形式納稅。

    祝您學(xué)習(xí)愉快！

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