【答疑精選】《稅法二》之非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算
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答疑精選內(nèi)容:《稅法二》之非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算
案例分析題
例如,A公司持有M公司限售股股票10萬股,購買成本為10萬元,因資金需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給B公司,作價500萬元,B公司又作價700萬元賣給了C公司,兩次轉(zhuǎn)讓均未在證券登記結(jié)算機構(gòu)過戶。限售股解禁后,A公司將限售股拋售,取得收入1000萬元。
【正確答案】:B
【答案解析】:A公司轉(zhuǎn)讓限售股所得=1000-10=990(萬元)
A公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給C公司時,由于A公司已經(jīng)就990萬元所得全部納稅,因此C公司不再納稅。
【學(xué)員提問】
如果兩次轉(zhuǎn)讓均在證券登記機構(gòu)過戶A,B,C三家公司各應(yīng)交多少企業(yè)所得稅?
【東奧老師回答】
尊敬的學(xué)員,您好:
您看一下下面的分析:
企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題 企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人(以下簡稱受讓方),其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理:
(一)企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入,計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。
(二)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方,但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的,企業(yè)實際減持該限售股取得的收入,依照本條第一項規(guī)定納稅后,其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的,受讓方不再納稅。
解讀:
在對限售股檢查過程中,經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)在限售股解禁前多次協(xié)議轉(zhuǎn)讓持有的限售股股票,但是股票不在證券登記結(jié)算機構(gòu)過戶。例如,A公司持有M公司限售股股票10萬股,購買成本為10萬元,因資金需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給B公司,作價500萬元,B公司又作價700萬元賣給了C公司,兩次轉(zhuǎn)讓均未在證券登記結(jié)算機構(gòu)過戶。限售股解禁后,A公司將限售股拋售,取得收入1000萬元。上述征稅理論上可以采取兩種方式:
第一,按照“實質(zhì)重于形式”原則,每個環(huán)節(jié)均繳納稅款。
A公司轉(zhuǎn)讓限售股股票給B公司所得:500-10=490(萬元)(這里列示了ABC公司分別轉(zhuǎn)讓的所得,所得*25%應(yīng)是各自應(yīng)繳納的所得稅)
B公司轉(zhuǎn)讓限售股股票給C公司所得:700-500=200(萬元)
C公司轉(zhuǎn)讓限售股股票所得(A公司過戶):1000-700=300(萬元)
三道環(huán)節(jié)合計所得為490+200+300=990(萬元)
第二,按照“法律形式重于經(jīng)濟實質(zhì)”便于征管的原則,只認(rèn)可法律意義上的限售股轉(zhuǎn)讓。
A公司轉(zhuǎn)讓限售股所得:1000-10=990(萬元)
A公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給C公司時,由于A公司已經(jīng)就990萬元所得全部納稅,因此C公司不再納稅。
在理論上,以上兩種方式納稅的結(jié)果是相同的,但是對每個環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅,征管難以操作,因此國稅函【2010】79號文件就明確規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認(rèn)收入的實現(xiàn),39號公告再次重申了這一原則,即稅法不承認(rèn)沒有辦理法律過戶的限售股交易,而是嚴(yán)格按照法律形式納稅。
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責(zé)任編輯:荼蘼
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