【答疑精選】《稅法二》之非居民企業(yè)應納稅額的計算

    【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

    案例分析題

　　例如，A公司持有M公司限售股股票10萬股，購買成本為10萬元，因資金需要協議轉讓給B公司，作價500萬元，B公司又作價700萬元賣給了C公司，兩次轉讓均未在證券登記結算機構過戶。限售股解禁后，A公司將限售股拋售，取得收入1000萬元。

    【正確答案】：B

    【答案解析】：A公司轉讓限售股所得=1000-10=990(萬元)

　　A公司將納稅后的余額轉付給C公司時，由于A公司已經就990萬元所得全部納稅，因此C公司不再納稅。

　　如果兩次轉讓均在證券登記機構過戶A，B，C三家公司各應交多少企業(yè)所得稅?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學員，您好：

　　您看一下下面的分析：

　　企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題 企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業(yè)或個人(以下簡稱受讓方)，其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

　　(一)企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。

　　(二)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。

　　解讀：

　　在對限售股檢查過程中，經常發(fā)現企業(yè)在限售股解禁前多次協議轉讓持有的限售股股票，但是股票不在證券登記結算機構過戶。例如，A公司持有M公司限售股股票10萬股，購買成本為10萬元，因資金需要協議轉讓給B公司，作價500萬元，B公司又作價700萬元賣給了C公司，兩次轉讓均未在證券登記結算機構過戶。限售股解禁后，A公司將限售股拋售，取得收入1000萬元。上述征稅理論上可以采取兩種方式：

　　第一，按照“實質重于形式”原則，每個環(huán)節(jié)均繳納稅款。

　　A公司轉讓限售股股票給B公司所得：500-10=490(萬元)(這里列示了ABC公司分別轉讓的所得，所得*25%應是各自應繳納的所得稅)

　　B公司轉讓限售股股票給C公司所得：700-500=200(萬元)

　　C公司轉讓限售股股票所得(A公司過戶)：1000-700=300(萬元)

　　三道環(huán)節(jié)合計所得為490+200+300=990(萬元)

　　第二，按照“法律形式重于經濟實質”便于征管的原則，只認可法律意義上的限售股轉讓。

　　A公司轉讓限售股所得：1000-10=990(萬元)

　　A公司將納稅后的余額轉付給C公司時，由于A公司已經就990萬元所得全部納稅，因此C公司不再納稅。

　　在理論上，以上兩種方式納稅的結果是相同的，但是對每個環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅，征管難以操作，因此國稅函【2010】79號文件就明確規(guī)定，企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現，39號公告再次重申了這一原則，即稅法不承認沒有辦理法律過戶的限售股交易，而是嚴格按照法律形式納稅。

    祝您學習愉快！

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