公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅政策_(dá)2022年稅法二基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2022-08-10 16:37:02

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公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅政策

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

【所屬章節(jié)】

第二章個(gè)人所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅政策

公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅政策

1.一般規(guī)定

限額扣除	發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分
全額扣除	國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益捐贈(zèng)全額稅前扣除的，按照規(guī)定執(zhí)行

2.個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出金額的確定

捐贈(zèng)資產(chǎn)	捐贈(zèng)支出金額
貨幣性資產(chǎn)	實(shí)際捐贈(zèng)金額
捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)	個(gè)人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值
除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)	非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格

3.個(gè)稅改革對(duì)公益捐贈(zèng)稅前扣除的影響

扣除項(xiàng)目	（1）居民個(gè)人納稅人自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出的順序（2）在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除
扣除方式	限額扣除	（1）在綜合所得中扣除	當(dāng)年應(yīng)納稅所得額×30%
		（2）經(jīng)營(yíng)所得中扣除	當(dāng)年應(yīng)納稅所得額×30%
		（3）在分類所得中扣除	當(dāng)月應(yīng)納稅所得額×30%
	全額扣除	符合規(guī)定的捐贈(zèng)，可在稅前全額扣除

4.公益捐贈(zèng)支出扣除的具體規(guī)定

（1）居民個(gè)人在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的規(guī)定

工資薪金所得	可選在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除，也可選在年度匯算清繳時(shí)扣除。選擇在預(yù)扣時(shí)扣除的，應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算扣除限額
勞務(wù)、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)	預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除，統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)扣除
居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等所得	按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨(dú)計(jì)稅方式處理的，公益捐贈(zèng)支出扣除比照分類所得的扣除規(guī)定處理

（2）在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的規(guī)定

扣除主體	個(gè)體工商戶	在其經(jīng)營(yíng)所得中扣除
	個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)	其個(gè)人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)年度合伙企業(yè)的分配比例（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分配比例為100%），計(jì)算歸屬于每一個(gè)人投資者的公益捐贈(zèng)支出，個(gè)人投資者應(yīng)將其歸屬的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈(zèng)支出和本人需要在經(jīng)營(yíng)所得扣除的其他公益捐贈(zèng)支出合并，在其經(jīng)營(yíng)所得中扣除
扣除方式	在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時(shí)扣除，也可以選擇在匯算清繳時(shí)扣除
不得扣除	經(jīng)營(yíng)所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈(zèng)支出

（3）分類所得中扣除公益性捐贈(zèng)支出的規(guī)定

①可在捐贈(zèng)當(dāng)月取得的分類所得中扣除。

②居民個(gè)人捐贈(zèng)當(dāng)月有多項(xiàng)多次分類所得的，應(yīng)先在其中一項(xiàng)一次分類所得中扣除。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。

③當(dāng)月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈(zèng)支出，可按以下規(guī)定追補(bǔ)扣除：

扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的	居民個(gè)人可以向扣繳義務(wù)人提出追補(bǔ)扣除申請(qǐng)，退還已扣稅款
扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的	居民個(gè)人可以在公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)提請(qǐng)扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理
居民個(gè)人自行申報(bào)納稅的	可以在公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除

（4）非居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，未超過(guò)其在公益捐贈(zèng)支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以在經(jīng)營(yíng)所得中繼續(xù)扣除。
非居民個(gè)人按規(guī)定可以在應(yīng)納稅所得額中扣除公益捐贈(zèng)支出而未實(shí)際扣除的，可按規(guī)定追補(bǔ)扣除。

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益捐贈(zèng)全額稅前扣除的，按照規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人同時(shí)發(fā)生按30%扣除和全額扣除的公益捐贈(zèng)支出，自行選擇扣除次序

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義

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