2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核（四）

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核要點(diǎn)

　　十三、金銀首飾的審核要點(diǎn)

　　十四、納稅地點(diǎn)的審核要點(diǎn)

　　十五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的審核要點(diǎn)

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納第二節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)與納稅審核的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核

　　12.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核要點(diǎn)

　　價(jià)格明顯偏低，無正當(dāng)理由的，進(jìn)行納稅調(diào)整。方法：

　�、侔椽�(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;

　�、诎凑珍N售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平;

　　③按成本加合理的費(fèi)用和利潤;

　�、馨凑掌渌�合理方法。

　　13.金銀首飾的審核要點(diǎn)

　　(1)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收，稅率5%。

　　(2)與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾，在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)征收，稅率10%。

　　(3)金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(4)帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

　　(5)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅、增值稅。

　　(6)生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅;沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=購進(jìn)原價(jià)×(1+利潤率)÷(1—金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

　　納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。

　　(7)金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

　　14.納稅地點(diǎn)的審核要點(diǎn)

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

　　委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　提示：個(gè)人是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

　　15.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的審核要點(diǎn)：參照增值稅的規(guī)定。