【答疑精選】《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》之企業(yè)之間無(wú)息借款

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    答疑精選內(nèi)容：《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》之企業(yè)之間無(wú)息借款

    綜合題

　　東達(dá)公司為某市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2013年12月其建造的“幸福”小區(qū)達(dá)到竣工決算條件并全部銷售。與之有關(guān)的資料如下：

　　1.截止2013年12月31日，該“幸�！毙�區(qū)項(xiàng)目賬目中記載累計(jì)預(yù)收賬款為83 241萬(wàn)元，其中2013年預(yù)收賬款為5000萬(wàn)元。

　　2.開發(fā)成本明細(xì)賬中各項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生額為：

　　(1)支付土地價(jià)款及拆遷補(bǔ)償費(fèi)15000萬(wàn)元

　　(2)前期工程費(fèi)520萬(wàn)元;

　　(3)建筑安裝費(fèi)13260萬(wàn)元;

　　(4)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)5402萬(wàn)元;

　　(5)開發(fā)間接費(fèi)2040萬(wàn)元(包括該項(xiàng)目的貸款利息1630萬(wàn)元)。

　　3.截止2013年12月31日，累計(jì)發(fā)生的利息支出為1630萬(wàn)元(包括罰息9.6萬(wàn)元，同時(shí)，已按會(huì)計(jì)核算計(jì)入開發(fā)成本中)。

　　4.2013年當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用580萬(wàn)元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)85萬(wàn)元;管理人員人身意外保險(xiǎn)30萬(wàn)元。

　　5. 2013年當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬(wàn)元。

　　6.2013年當(dāng)年發(fā)生銷售費(fèi)用1620萬(wàn)元，其中包括廣告費(fèi)800萬(wàn)元，委托境外某機(jī)構(gòu)(非居民企業(yè))代理銷售支付手續(xù)費(fèi)550萬(wàn)元。

　　其他資料：

　　該公司所在地區(qū)土地增值稅預(yù)征率為5%，所得稅預(yù)計(jì)毛利率為20%，該企業(yè)能夠按項(xiàng)目分?jǐn)偫�息費(fèi)用并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明，當(dāng)?shù)厝嗣裾�府�?guī)定土地增值稅其他費(fèi)用扣除比例為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。

　　要求：

　　1.計(jì)算該公司土地增值稅時(shí)可以扣除的金額。

　　2.計(jì)算該公司進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)需要補(bǔ)繳的金額。

　　3.計(jì)算該公司當(dāng)年所得稅匯算清繳時(shí)需要補(bǔ)(退)稅款的金額。

　　4.該公司支付境外代理費(fèi)時(shí)需要履行哪些納稅義務(wù)。

　　5.編制公司結(jié)轉(zhuǎn)收入及計(jì)提所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　以上計(jì)算需要按步驟列示。(計(jì)算結(jié)果小數(shù)點(diǎn)保留兩位，單位萬(wàn)元表示)

    【正確答案】：

　　1.計(jì)算企業(yè)土地增值稅時(shí)可以扣除的金額

　　(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額=15000萬(wàn)元;

　　(2)開發(fā)成本=520+13260+5402+2040-1630=19592(萬(wàn)元);

　　(3)開發(fā)費(fèi)用=1630-9.6+(15000+19592)×5%=3350(萬(wàn)元);

　　(4)允許扣除的稅金=83 241×5%×(1+7%+3%)=4578.26(萬(wàn)元);

　　(5)加計(jì)扣除=(15000+19 592)×20%=6918.40(萬(wàn)元)

　　扣除金額合計(jì)=15000+19592+3350+4578.26+6918.40=49438.66(萬(wàn)元)。

　　2.企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清 算時(shí)需要補(bǔ)繳的金額

　　(1)收入83241萬(wàn)元;

　　(2)扣除金額合計(jì)49438.66萬(wàn)元;

　　(3)增值額=83 241-49 438.66=33 802.34(萬(wàn)元);

　　(4)增值率=33 802.34/49 438.66×=68.37%

　　(5)應(yīng)納土地增值稅=33 802.34×40%-49 438.66×5%=11049(萬(wàn)元);

　　(6)已預(yù)繳金額=83 241×5%=4 162.05(萬(wàn)元);

　　(7)需補(bǔ)繳土地增值稅=11049-4162.05=6886.95(萬(wàn)元)。

　　3.企業(yè)當(dāng)年所得稅匯算清繳時(shí)需要補(bǔ)(退)稅款的金額

　　貴公司滿足竣工結(jié)算條件，應(yīng)當(dāng)辦理竣工結(jié)算。

　　項(xiàng)目收入=83241萬(wàn)元

　　項(xiàng)目成本=15000+520+13260+5402+2040=36222(萬(wàn)元)

　　2013年度營(yíng)業(yè)稅金及附加=5000×5%×(1+7%+3%)+5000×5%+6886.95=7411.95(萬(wàn)元)

　　2013年度費(fèi)用合計(jì)=580+30+1620=2230(萬(wàn)元)

　　調(diào)整項(xiàng)目：

　　(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%：85×60%=51(萬(wàn)元)，收入×0.5%=5 000×0.5%=25(萬(wàn)元)，納稅調(diào)增=85-25=60(萬(wàn)元);

　　(2)保險(xiǎn)費(fèi)(人身商業(yè)保險(xiǎn))=30萬(wàn)元不能在稅前扣除，納稅調(diào)增30萬(wàn)元;

　　(3)廣告費(fèi)：收入×15%=5 000×15%=750(萬(wàn)元)，納稅調(diào)增=800-750=50(萬(wàn)元);

　　(4)境外代理費(fèi)：收入×10%=5 000×10%=500(萬(wàn)元)，納稅調(diào)增=550-500=50(萬(wàn)元)。

　　合計(jì)納稅調(diào)增=60+30+50+50=190萬(wàn)元。

　　以前年度匯算清繳調(diào)增預(yù)計(jì)毛利額=(83241-5000)×20%=15648.20(萬(wàn)元)，所以本年度匯算清繳納稅調(diào)減15648.20萬(wàn)元。

　　應(yīng)納稅所得額=83241-36222-7411.95-2230+190-15648.20=21918.85(萬(wàn)元);應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=21 918.85×25%=5 479.71萬(wàn)元;

　　4.該公司支付境外代理費(fèi)時(shí)需要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅。

　　5.結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款 83241

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 83241

　　計(jì)提所得稅時(shí)：

　　借：所得稅費(fèi)用 5479.71

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5479.71

　　注：本試卷所涉及城市維護(hù)建設(shè)稅率一律按照7%;教育費(fèi)附加征收率一律按照3%。

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)增值稅適用稅率：提供交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%;提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%)，稅率為6%。

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    【學(xué)員提問】

　　老師：您好!1、企業(yè)之間的無(wú)息借款需要繳營(yíng)業(yè)稅嗎?

　　2、假如企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但不屬于同一集團(tuán)公司，之間的無(wú)息借款需要繳營(yíng)業(yè)稅嗎?

　　3、企業(yè)借給個(gè)人的大額無(wú)息借款需要繳納營(yíng)業(yè)稅嗎?

　　4、假如一個(gè)企業(yè)向銀行貸款直接讓另一個(gè)企業(yè)(存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但不屬同一集團(tuán))無(wú)償使用，銀行利息還由貸款企業(yè)出，這樣兩個(gè)企業(yè)之間一般是在規(guī)避什么稅，這種情況，一般應(yīng)該繳那些稅。

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員，您好：

　　1.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說(shuō)不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2.不需要

　　3.不需要

　　4.這里對(duì)于這兩個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這里貸款企業(yè)是沒有得到任何利益的，而接受貸款企業(yè)沒有付出任何利息，從營(yíng)業(yè)稅的角度來(lái)說(shuō)，這里銀行貸款銀行是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，對(duì)于管理企業(yè)來(lái)說(shuō)，這里處理接受貸款企業(yè)免費(fèi)用了一筆錢之外，也沒有其他利益，那么這里基本就是什么稅都不交，這里這種條件不全，完全免費(fèi)，雖然我們可以懷疑有問題，這里也是條件不足，不能胡亂的就要征稅。

    祝您學(xué)習(xí)愉快！

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