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2015《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點:消費稅的計算方法、賬務(wù)處理及審核
【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點:消費稅的計算方法、賬務(wù)處理及審核。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)消費稅的計算方法、賬務(wù)處理及審核

本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納稅審核第二節(jié)消費稅納稅申報與納稅審核的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點】:消費稅的計算方法、賬務(wù)處理及審核
1.從價定率
應(yīng)納消費稅=銷售額×適用稅率
增值稅銷項稅額=銷售額×適用稅率(17%、13%)
注意審核銷售額,一般情況,消費稅的銷售額與增值稅的銷售額是一致的,包括全部價款和價外費用。價外費用跟增值稅的規(guī)定是一致的,一般都是含稅收入,注意還原為不含稅收入再計算增值稅、消費稅。
提示:所謂含稅收入都是針對增值稅的,消費稅是價內(nèi)稅。
2.從量定額(成品油、啤酒、黃酒)
應(yīng)納消費稅=課稅數(shù)量×單位稅額
注意審核課稅數(shù)量:
(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。納稅人如果通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)消費品的,應(yīng)按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅。
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。
(3)委托加工應(yīng)稅消費品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。
(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。
3.復(fù)合征收(白酒、卷煙)
應(yīng)納消費稅=銷售額×適用稅率+課稅數(shù)量×單位稅額
4.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的規(guī)定(重點)
用外購下列已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅。
(1)以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。
(2)以外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。
(3)以外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
提示:納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾),在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石已納的消費稅稅款。
(4)以外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
(5)以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。
(6)以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。
(7)以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
(8)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
(9)以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。
(10)以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。
(11)以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
審核時注意以下問題:
(1)以外購酒及酒精為原料生產(chǎn)的酒及酒精,不在抵扣范圍。(非常重要)
(2)小汽車、高檔手表、游艇不在抵扣范圍。
(3)外購汽車輪胎生產(chǎn)小汽車,不能抵扣輪胎已納的消費稅稅款。
(4)零售金銀首飾、鉆石飾品不抵扣已經(jīng)繳納過的消費稅。
(5)用委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的抵扣范圍同上述規(guī)定。
(6)進(jìn)口的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品規(guī)定相同。
5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品
(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅
例如:卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙、白酒廠將自產(chǎn)的白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒。
賬務(wù)處理:
借:生產(chǎn)成本
貸:原材料
(2)用于其他方面的,應(yīng)于移送使用時納稅
其他方面包括:生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈、贊助、集資、廣告、職工福利、獎勵等。
計稅時有同類消費品銷售價格的,應(yīng)參照同類消費品的銷售價格計稅,無同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計稅。(組成計稅價格是考試重點)
提示:用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品,于移送時計征消費稅,但不計征增值稅;用于在建工程、饋贈、贊助、集資、廣告、職工福利、獎勵等移送時計征消費稅,同時還要計征增值稅;用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)移送時計征消費稅,但增值稅相關(guān)規(guī)定沒有要求計征增值稅。
提示:用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)移送時是否計征增值稅,實踐中要區(qū)別情況,考試中正常情況下應(yīng)該回避。
責(zé)任編輯:龍貓的樹洞
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