2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核第二節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)與納稅審核的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核

　　1.從價(jià)定率

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額×適用稅率

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率(17%、13%)

　　注意審核銷售額，一般情況，消費(fèi)稅的銷售額與增值稅的銷售額是一致的，包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用跟增值稅的規(guī)定是一致的，一般都是含稅收入，注意還原為不含稅收入再計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅。

　　提示：所謂含稅收入都是針對(duì)增值稅的，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。

　　2.從量定額(成品油、啤酒、黃酒)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=課稅數(shù)量×單位稅額

　　注意審核課稅數(shù)量：

　　(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。納稅人如果通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)消費(fèi)品的，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

　　(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　3.復(fù)合征收(白酒、卷煙)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額×適用稅率+課稅數(shù)量×單位稅額

　　4.用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定(重點(diǎn))

　　用外購下列已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。

　　(1)以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。

　　(2)以外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。

　　(3)以外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　提示：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款。

　　(4)以外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　(5)以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(6)以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　(7)以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　(8)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　(9)以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

　　(10)以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。

　　(11)以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　審核時(shí)注意以下問題：

　　(1)以外購酒及酒精為原料生產(chǎn)的酒及酒精，不在抵扣范圍。(非常重要)

　　(2)小汽車、高檔手表、游艇不在抵扣范圍。

　　(3)外購汽車輪胎生產(chǎn)小汽車，不能抵扣輪胎已納的消費(fèi)稅稅款。

　　(4)零售金銀首飾、鉆石飾品不抵扣已經(jīng)繳納過的消費(fèi)稅。

　　(5)用委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍同上述規(guī)定。

　　(6)進(jìn)口的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定相同。

　　5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅

　　例如：卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙、白酒廠將自產(chǎn)的白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒。

　　賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：原材料

　　(2)用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)納稅

　　其他方面包括：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。

　　計(jì)稅時(shí)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)參照同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅，無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。(組成計(jì)稅價(jià)格是考試重點(diǎn))

　　提示：用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅，但不計(jì)征增值稅;用于在建工程、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等移送時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅，同時(shí)還要計(jì)征增值稅;用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)移送時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅，但增值稅相關(guān)規(guī)定沒有要求計(jì)征增值稅。

　　提示：用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)移送時(shí)是否計(jì)征增值稅，實(shí)踐中要區(qū)別情況，考試中正常情況下應(yīng)該回避。

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