2018《涉稅服務(wù)實務(wù)》高頻考點：應(yīng)納稅所得額的審核（5）

來源：東奧會計在線責(zé)編：王雪wz2018-07-19 10:39:14

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2018年稅務(wù)師補報名入口將于7月25日開通，準備報考的考生提前做好報名準備哦。東奧小編今天整理了《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目相關(guān)知識點，供參考和了解。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

有關(guān)資產(chǎn)費用的審核

總機構(gòu)分攤的費用的審核

資產(chǎn)損失的審核總局[2011]25號公告

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十章所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】應(yīng)納稅所得額的審核

應(yīng)納稅所得額的審核

有關(guān)資產(chǎn)費用的審核

(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除。

(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。

總機構(gòu)分攤的費用的審核

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

資產(chǎn)損失的審核總局[2011]25號公告

(1)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

(2)準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(實際資產(chǎn)損失);以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合稅法規(guī)定條件計算確認的損失(法定資產(chǎn)損失)。

【提示1】企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

【提示2】以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。實際資產(chǎn)損失準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當(dāng)延長;法定資產(chǎn)損失應(yīng)在申報年度扣除。

資產(chǎn)損失

(3)申報方式

方式	項目
清單申報扣除的資產(chǎn)損失——可匯總清單	（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失
	（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗
	（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失
	（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失
	（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失
專項申報扣除的資產(chǎn)損失——需逐項報送	（1）上述以外的資產(chǎn)損失
專項申報扣除的資產(chǎn)損失——需逐項報送	（2）企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除

(4)與資產(chǎn)損失有關(guān)的相關(guān)考點總結(jié)：

①存貨損失

a.企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

b.注意存貨損失方式，按規(guī)定方式進行申報扣除。

②壞賬損失

企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)相關(guān)事項合同、債務(wù)人破產(chǎn)清算公告、工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照證明等相關(guān)內(nèi)容進行專項申報在稅前扣除。

a.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

b.企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

③投資損失

距離稅務(wù)師考試時間越來越近，考生們調(diào)整好心態(tài)，勤奮備考，爭取早日通過考試。

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