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銷項稅額計算的審核

來源：東奧會計在線 責(zé)編：門瑩 2019-11-07 11:29:16

精選回答

東奧稅務(wù)師

2025-01-08 16:44:03

銷項稅額計算的審核

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額(含期初留抵稅額)。

銷項稅額計算、審核、賬務(wù)處理

銷項稅額=銷售額(不含稅)×增值稅稅率

銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

銷售額(不含稅)=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)

如何判斷銷售額是否含稅：

(1)普通發(fā)票含稅;

(2)商業(yè)零售額一般含稅;

(3)價外費用不特別指明，含稅;

(4)逾期包裝物押金，含稅;

(5)混合銷售行為中涉及到的營業(yè)稅勞務(wù)，不特別指明，含稅;

(6)稅務(wù)機關(guān)查出的企業(yè)隱瞞的收入，含稅。

價外費用的審核：包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

價外費用不包括下列各項：

(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

(2)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的;

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(3)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

特殊銷售方式的審核

1.注意各種折扣銷售

折扣銷售(即商業(yè)折扣)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。

*實物折扣：納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購進的貨物用于實物折扣的，該實物應(yīng)按視同銷售中“無償贈送”計算征收增值稅。

現(xiàn)金折扣：是為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待(如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%;15天內(nèi)付款貨款折扣1%，30天內(nèi)付款全額付款)。實際上是理財費用，現(xiàn)金折扣應(yīng)計入“財務(wù)費用”，與銷售額無關(guān)。

2.以舊換新方式銷售：按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。(金銀首飾除外)

3.還本銷售方式的審核：不得從銷售額中減除還本支出。

4.以物易物的審核：應(yīng)以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并在符合條件的情況下計算進項稅額。

5.以物償債的審核

6.包裝物押金的審核(一般情況下的處理)

稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物押金，單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率計算征收增值稅。

逾期是指按合同約定實際逾期或以1年(12個月)為限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。

7.銷售自已使用過的固定資產(chǎn)的審核

(1)銷售使用過的按規(guī)定可以抵扣且已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：

(2)銷售使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：

8.銷售舊貨、廢舊物資、邊角碎料的審核。

9.視同銷售行為銷售額的審核

(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(3)按組成計稅價格確定(必須記住)。組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

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