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消費稅納稅審核是什么

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw 2020-03-13 13:31:53

精選回答

東奧稅務(wù)師

2025-01-08 16:41:06

消費稅納稅審核是什么

消費稅納稅審核是納稅義務(wù)人的審核、稅目和稅率的審核、計稅依據(jù)的審核、應(yīng)納稅額計算的審核。

納稅義務(wù)人的審核

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《消費稅暫行條例》繳納消費稅。

在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。

稅目和稅率的審核

煙

凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。包括卷煙(進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙)、雪茄煙和煙絲。

卷煙采用比例稅率和定額稅率雙重征收形式，其他煙采用比例稅率。

酒

酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

白酒采用比例稅率和定額稅率雙重征收形式，黃酒和啤酒按定額稅率，其他酒采用比例稅率。

高檔化妝品

包括高檔美容、修飾類化妝品、髙檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

采用比例稅率。

貴重首飾及珠寶玉石

包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

采用比例稅率。

鞭炮、焰火

包括：各種鞭炮、焰火。

采用比例稅率。

成品油

包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。

采用定額稅率。

小汽車

包括：乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車(每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車)。

采用比例稅率。

摩托車

包括輕便摩托車和摩托車兩種。

采用比例稅率。

高爾夫球及球具

包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)。

采用比例稅率。

高檔手表

高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。

采用比例稅率。

游艇

包括艇身長度大于8米(含)小于90米(含)，內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非營利活動的各類機動艇。

采用比例稅率。

木制一次性筷子

包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。

采用比例稅率。

實木地板

包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。

采用比例稅率。

電池

電池的范圍包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

采用比例稅率。

涂料

涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。

采用比例稅率。

計稅依據(jù)的審核

消費稅應(yīng)納稅額的計算分為從價計征、從量計征和從價從量復(fù)合計征三種方法。

從價計征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率

銷售額的確定

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

含增值稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

從量計征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

從價從量復(fù)合計征(卷煙、白酒)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

自設(shè)非獨立核算門市部銷售應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)定。

納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)的計稅規(guī)定。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

應(yīng)納稅額計算的審核

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算

從價定率計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率

從量定額計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率

從價定率和從量定額復(fù)合計算(卷煙、白酒)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。

用于其他方面的應(yīng)稅消費品。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。

組成計稅價格及稅額的計算。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。

沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

委托加工應(yīng)稅消費品的確定

委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

代收代繳稅款的規(guī)定

委托加工應(yīng)稅消費品，委托人是納稅義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托個人(含個體工商戶)加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

組成計稅價格及應(yīng)納稅額的計算

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。

沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

從價定率計征應(yīng)納稅額的計算。

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率

實行從量定額計征應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率

已納消費稅扣除的計算

外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

在對以外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款?？鄢秶ǎ?/p>

外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;

外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

對外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。

有關(guān)計算公式：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

外購應(yīng)稅消費品后銷售

對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進(jìn)入消費品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工、包裝、貼標(biāo)的或者組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。

委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款：

以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品;

以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油;

以委托加工收回的已稅電池連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅電池。

有關(guān)計算公式：