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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般計稅方法：當(dāng)期進(jìn)項稅額(3)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】一般計稅方法：當(dāng)期進(jìn)項稅額(3)

一般計稅方法：當(dāng)期進(jìn)項稅額(3)

第一節(jié) 增值稅納稅申報代理與納稅審核

四、一般納稅人一般計稅方法：當(dāng)期進(jìn)項稅額

(一)取得規(guī)定的扣稅憑證

8.納稅申報表：《本期進(jìn)項稅額明細(xì)》第一部分

增值稅納稅申報表附列資料(二)(摘要)

(本期進(jìn)項稅額明細(xì))

(二)用于能產(chǎn)生銷項稅額的項目

用于下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

【提示】納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

(1)購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)用于集體福利或者個人消費，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果進(jìn)項稅額已經(jīng)申報抵扣，則應(yīng)作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理。

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，應(yīng)視同銷售征收增值稅。

(2)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，兼用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，允許全額抵扣進(jìn)項稅額。

只有專用于上述項目時，進(jìn)項稅額才不得從銷項稅額中抵扣。

(3)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

增值稅一般納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，只要取得合規(guī)的抵扣憑證，便可全額抵扣進(jìn)項稅額;當(dāng)期銷項稅額不足以抵扣的，可作為留抵稅額下期繼續(xù)抵扣。

(4)自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。

2.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

非正常損失，是指

(1)因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失;

(2)違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

【鏈接】企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除。

企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【提示】

(1)“非正常損失”的原因包括兩個部分：管理不善和違反法律法規(guī)。除此之外，不屬于非正常損失，不需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

(2)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的計算，應(yīng)遵循“原來抵扣了多少，現(xiàn)在轉(zhuǎn)出多少”原則。

一般納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣的情況的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減;

無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

(3)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)按照凈值計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，其他貨物、勞務(wù)、服務(wù)無法確定進(jìn)項稅額時是以當(dāng)期實際成本計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

6.納稅申報表：《本期進(jìn)項稅額明細(xì)》第二部分——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額

增值稅納稅申報表附列資料(二)(摘要)

(本期進(jìn)項稅額明細(xì))

7.購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

8.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

9.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【提示】

(1)適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

①本公式只對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項稅額進(jìn)行劃分，對能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項稅額，直接按照歸屬進(jìn)行劃分;

②按銷售額比例法進(jìn)行換算是常用方法，與此同時還存在其他劃分方法(例如房地產(chǎn)企業(yè)按建設(shè)規(guī)模);

③由于年度內(nèi)取得進(jìn)項稅額的不均衡，有可能會造成按月計算的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與按年度計算的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。

(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模)

(3)一般納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購貨退回或者折讓而收回的增值稅額，也應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

(4)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

【鏈接】

(1)增值稅一般納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票詳見第五章。

(2)關(guān)注異常增值稅扣除憑證處理。

異常增值稅扣除憑證處理

納稅信用A級以外的增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：

異常憑證稅務(wù)處理規(guī)定(納稅信用A級以外的納稅人)

納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款等處理。

納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后參照上述納稅信用等級A級以外的納稅人規(guī)定作相關(guān)處理。

(三)進(jìn)行用途確認(rèn)

1.2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。

納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)通過本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。

2.增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣期限，但符合規(guī)定條件的，仍可按照相關(guān)規(guī)定，繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅額。

(四)不動產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣

1.自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予一次性從銷項稅額中抵扣。

2.已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

3.按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額。

可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

【提示】

(1)不動產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出，都是按照不動產(chǎn)凈值率計算，不動產(chǎn)凈值率是不動產(chǎn)凈值與不動產(chǎn)原值的比，不動產(chǎn)凈值、原值與企業(yè)會計核算應(yīng)保持一致。

(2)不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出時間有所不同：需要轉(zhuǎn)出的，是在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)出;需要轉(zhuǎn)入的，是在發(fā)生的下期轉(zhuǎn)入。

(3)在審核轉(zhuǎn)為可抵扣的進(jìn)項稅額時，應(yīng)把握此種情形只發(fā)生于可持續(xù)使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，同時要注意計算可以抵扣的進(jìn)項稅額要以原已取得合法有效的增值稅扣稅憑證為前提，并審核轉(zhuǎn)回的進(jìn)項稅額計算是否準(zhǔn)確。

不要樂觀地認(rèn)為自我很偉大，其實你只是滄海之一粟。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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