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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、特定政策(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、特定政策(1)

一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、特定政策(1)

第一節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理與納稅審核

五、一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

1.銷售下列貨物可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：適用3%征收率

2.銷售下列貨物必須適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：適用3%征收率

3.提供下列應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅：適用3%征收率

4.一般納稅人全面“營(yíng)改增”過程中的特殊項(xiàng)目，適用5%的征收率

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為按規(guī)定適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)該按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額(不含增值稅)×征收率

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

【鏈接】“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

(一)銷售下列貨物可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：適用3%征收率

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位自產(chǎn)的電力。

2.自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

4.自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自產(chǎn)的自來水。

6.自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

7.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

8.藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品。

9.獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品。

10.自2018年5月1日起，生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品。

11.自2019年3月1日起，生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品。

【鏈接】自2018年5月1日起，對(duì)進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自2019年3月1日起，對(duì)進(jìn)口罕見病藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

(二)銷售下列貨物必須適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：適用3%征收率

1.自來水公司銷售自來水。

2.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))。

3.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

(三)提供下列應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅：適用3%征收率

1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。

班車是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。

一般納稅人提供的鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

3.電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

2019年1月1日至2023年12月31日，一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

4.提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。

5.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

【提示】應(yīng)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算的應(yīng)稅行為：

(1)資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

(2)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

(四)一般納稅人全面“營(yíng)改增”過程中的特殊項(xiàng)目，適用5%的征收率

1.2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

2.收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

3.提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

4.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

5.一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

六、一般納稅人的特定政策

(一)加計(jì)抵減政策

1.基本規(guī)定

加計(jì)抵減10%政策

加計(jì)抵減15%政策

加計(jì)抵減10%政策

(1)自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

(2)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額;

已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

加計(jì)抵減15%政策

(1)2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。

生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

(2)生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用15%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》。

(3)生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已按照15%計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

加計(jì)抵減10%政策

加計(jì)抵減15%政策

一般納稅人一般計(jì)稅方法適用加計(jì)抵減政策的應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額-本期實(shí)際可抵減的加計(jì)抵減額

2.納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱“抵減前的應(yīng)納稅額”)后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

(1)抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減;

(2)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減;

(3)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

3.加計(jì)抵減政策的具體適用規(guī)定：

(1)關(guān)于適用加計(jì)抵減政策所稱的“銷售額”，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。其中，納稅申報(bào)銷售額包括一般計(jì)稅方法銷售額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項(xiàng)目銷售額。

稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額，計(jì)入查補(bǔ)或評(píng)估調(diào)整當(dāng)期銷售額確定適用加計(jì)抵減政策;適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。

(2)經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，以總機(jī)構(gòu)本級(jí)及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷售額，確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用加計(jì)抵減政策。

(3)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)

(稅額抵減情況表)

(二)增值稅期末留抵稅額退稅制度

1.不區(qū)分行業(yè)(全行業(yè)適用)

自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度

同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

(1)自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元;

(2)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

(3)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

(4)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

2.部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策

部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。

自2019年6月1日起，同時(shí)符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

(1)增量留抵稅額大于零;

(2)-(5)。

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

3.具體規(guī)定

(1)增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

(2)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

(3)納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。

(4)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

(5)納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但上述適用條件中的第(1)點(diǎn)規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。

(6)納稅人按照規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

4.對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額

自2020年1月1日起，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。

增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)適用增值稅增量留抵退稅政策的，應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

5.自2018年1月1日起至2023年12月31日止，對(duì)納稅人從事大型民用客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

6.自2019年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)暫減按5%征收增值稅，并對(duì)其因生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

7.自2019年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)納稅人從事大型客機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

人生道路上既有坦道，又有泥濘；既有美景，又有陷阱，僅有堅(jiān)定信念又勇往直前的人才能到達(dá)勝利的終點(diǎn)。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）