特定政策(2)、異地提供建筑服務(wù)和房開企業(yè)銷售房地產(chǎn)的征管_2021年《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習考點




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特定政策(2)、異地提供建筑服務(wù)和房開企業(yè)銷售房地產(chǎn)的征管
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核
【知識點】特定政策(2)、異地提供建筑服務(wù)和房開企業(yè)銷售房地產(chǎn)的征管
特定政策(2)、異地提供建筑服務(wù)和房開企業(yè)銷售房地產(chǎn)的征管
第一節(jié) 增值稅納稅申報代理與納稅審核
六、一般納稅人的特定政策
(三)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(有形動產(chǎn)),適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票。
判斷一般納稅人適用簡易辦法的根據(jù):是否按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進項稅額。
1.若按規(guī)定允許抵扣進項稅額,則銷售使用過的固定資產(chǎn),均按照適用稅率計算當期銷項稅額;
2.若按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額,則銷售使用過的固定資產(chǎn),可以適用簡易辦法按3%征收率減按2%征稅。
【提示】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策也可以放棄減稅。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%(或3%)
七、納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理
跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),是指單位和個體工商戶在其機構(gòu)所在地以外的縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)。
【提示】結(jié)合跨區(qū)域涉稅事項報告、跨區(qū)域涉稅事項報驗、跨區(qū)域涉稅事項信息反饋,進行綜合性掌握。
1.納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法,向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
2.一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),適用一般計稅方法計稅的:
應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算銷項稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
3.一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),選擇適用簡易計稅方法計稅的:
應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。
納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
跨縣(市、區(qū)) 提供建筑服務(wù) | 一般計稅方法 | 簡易計稅方法 |
申報稅額計算 | 應(yīng)納稅額=(全部價款+價外費用)/(1+9%)×9%-進項稅額-預(yù)繳稅額 | 應(yīng)納稅額=(全部價款+價外費用-分包款)/(1+3%)×3%-預(yù)繳稅額 |
適用稅率(征收率) | 9% | 3% |
預(yù)征率 | 2% | 3% |
【提示】納稅人提供建筑服務(wù),按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款,是指支付給分包方的全部價款和價外費用。
4.一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的情形
(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。
(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
(3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
(4)自2017年7月1日起,建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡易計稅方法計稅。
(5)一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。
安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
(6)一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定,分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
【新增】提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的,不再實行備案制。以下證明材料無須向稅務(wù)機關(guān)報送,改為自行留存?zhèn)洳椋?/p>
①為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同;
②為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù),留存建筑工程承包合同。
5.小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。
納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,適用本規(guī)定。
自行開發(fā),是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項目繼續(xù)開發(fā)后,以自己的名義立項銷售的,屬于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。
(一)一般納稅人征收管理
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,適用一般計稅方法計稅,按照取得的全部價款和價外費用,扣除當期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。
2.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目,可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的,36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。
(1)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,不得扣除對應(yīng)的土地價款。
(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項目,圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的,屬于房地產(chǎn)老項目,可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。
【新增】(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項目繼續(xù)開發(fā)后,以自己名義立項銷售的不動產(chǎn),屬于房地產(chǎn)老項目,可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。
3.預(yù)繳稅款
一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算:
應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%
適用一般計稅方法計稅的,按照9%的適用稅率計算;適用簡易計稅方法計稅的,按照5%的征收率計算。
一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。
4.納稅申報
一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的,應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間,以當期銷售額和適用稅率計算當期應(yīng)納稅額,抵減已預(yù)繳稅款后,向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的,應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間,以當期銷售額和5%的征收率計算當期應(yīng)納稅額,抵減已預(yù)繳稅款后,向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
(二)小規(guī)模納稅人征收管理
1.預(yù)繳稅款
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算:應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+5%)×3%
小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期或主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。
2.納稅申報
小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間,以當期銷售額和5%的征收率計算當期應(yīng)納稅額,抵減已預(yù)繳稅款后,向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
失去的我們不妨讓其失去,因為它可讓我們少些惆悵;得到的我們不妨少些滿足,因為它可讓我們多些清醒。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試!快一起努力學習吧!
(注:以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義)
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