第二部分：進(jìn)項(xiàng)稅額

1.滿足條件，構(gòu)成當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)記入：

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

2.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原已抵扣，現(xiàn)應(yīng)轉(zhuǎn)出，則應(yīng)貸方記入：

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

第二部分：按差額確定銷售額

按照差額確定銷售額，進(jìn)而使得銷項(xiàng)稅額減少，因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng)記入：

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）

供應(yīng)階段

國內(nèi)購進(jìn)一般商品

借：在途物資、庫存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款等

國內(nèi)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：在途物資、庫存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款等

【提示】農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額一般采用計(jì)算抵扣

進(jìn)口商品

采購成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)和應(yīng)繳納的關(guān)稅。若進(jìn)口商品是消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，采購成本還包括消費(fèi)稅

購進(jìn)貨物發(fā)生短缺

管理不善等原因造成

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　貸：庫存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【提示】自然災(zāi)害等不可抗力原因造成的，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

銷售階段

一般銷售商品業(yè)務(wù)

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【提示】發(fā)生銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄

視同銷售——委托代銷商品

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

視同銷售——銷售代銷商品

（1）銷售代銷商品時(shí)：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)付賬款

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)費(fèi)收入：

借：應(yīng)付賬款

　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）收到委托單位開具的增值稅專用發(fā)票并支付貨款：

借：應(yīng)付賬款

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款

一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)

借：在途物資不含稅成本

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款等

入庫時(shí)：

借：庫存商品含稅購進(jìn)價(jià)

　貸：在途物資不含稅成本

　　　商品進(jìn)銷差價(jià)差額

第二部分

（1）營改增特定事項(xiàng)預(yù)繳增值稅，應(yīng)記入：

應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

【提示】記錄一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額

（2）賬務(wù)處理

企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

　貸：銀行存款

月末時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

【提示】一般納稅人采用一般計(jì)稅方法預(yù)繳增值稅，通過“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目核算。一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法預(yù)繳增值稅，通過“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。小規(guī)模納稅人預(yù)繳增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算

第三部分

（1）增值稅月末或季末結(jié)轉(zhuǎn)以及繳納稅款，應(yīng)分別將“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”的余額，歸集和轉(zhuǎn)入：

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的專欄科目，設(shè)置“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”進(jìn)行期末轉(zhuǎn)出的核算

（2）賬務(wù)處理

①月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。

即應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的各個(gè)專欄核算后，若出現(xiàn)貸方余額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

②月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額產(chǎn)生的借方余額除外）時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。

即應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的各個(gè)專欄核算后，若出現(xiàn)借方余額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

【提示】一般納稅人本期既有期末留抵稅額，又有欠繳稅額：

（1）納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅

（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”

第四部分

一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法的事項(xiàng)，應(yīng)記入：

應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅

【提示】核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)