智慧源于勤奮，偉大出自平凡。了解稅務(wù)師重要知識點(diǎn)在備考稅務(wù)師的過程中是十分重要的，下文為小編整理的《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目基礎(chǔ)階段的必備知識點(diǎn)，各位考生一定要多加記憶！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

所得稅和其他稅費(fèi)會計(jì)核算

【所屬章節(jié)】

第三章 涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會計(jì)核算

【知識點(diǎn)】所得稅和其他稅費(fèi)會計(jì)核算

所得稅和其他稅費(fèi)會計(jì)核算

一、企業(yè)所得稅會計(jì)核算

1.核算科目

2.遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

（1）企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用

　　　資本公積—其他資本公積

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日：

①企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于本科目余額的：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用

　　　資本公積—其他資本公積

②應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于本科目余額的，作相反的會計(jì)分錄。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按應(yīng)減記的金額：

借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用

　　資本公積—其他資本公積

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

3.遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理：

（1）企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：

借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用

　　資本公積—其他資本公積

　貸：遞延所得稅負(fù)債

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日：

①企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債大于本科目余額的：

借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用

　　資本公積—其他資本公積

　貸：遞延所得稅負(fù)債

②應(yīng)予以確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本科目余額的，作相反的會計(jì)分錄。

二、個(gè)人所得稅會計(jì)核算

（一）綜合所得個(gè)人所得稅的核算

1.個(gè)人所得稅會計(jì)科目的設(shè)置

個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“代扣代交個(gè)人所得稅”明細(xì)科目。

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等取得經(jīng)營所得的個(gè)人屬于取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的納稅人，需要自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)科目。

2.綜合所得——工資、薪金所得個(gè)人所得稅的會計(jì)核算

企業(yè)為職工代扣代繳（含預(yù)扣預(yù)繳）個(gè)人所得稅有兩種情況：

第一，職工自己承擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，企業(yè)只負(fù)有代扣代繳（含預(yù)扣預(yù)繳）個(gè)人所得稅的義務(wù)；

第二，企業(yè)既承擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，又負(fù)有代扣代繳（含預(yù)扣預(yù)繳）個(gè)人所得稅的義務(wù)。

第二種情況對于企業(yè)來說是存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的，主要體現(xiàn)在：企業(yè)承擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)在向職工支付工資、薪金并按規(guī)定代扣、預(yù)扣職工的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

　貸：銀行存款

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

實(shí)際繳納代扣、預(yù)扣的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

　貸：銀行存款

3.綜合所得——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的會計(jì)核算

企業(yè)支付給個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，作為扣繳義務(wù)人應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

企業(yè)在支付上述費(fèi)用并扣繳個(gè)人所得稅時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等

　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

實(shí)際繳納扣繳的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

　貸：銀行存款

（二）股息、利息、紅利個(gè)人所得稅的核算

1.企業(yè)支付內(nèi)部職工集資利息并代扣個(gè)人所得稅時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

實(shí)際繳納代扣的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

　貸：銀行存款

2.股份公司向個(gè)人支付的股利包括現(xiàn)金股利和股票股利。

（1）公司支付現(xiàn)金股利時(shí)，代扣代繳的個(gè)人所得稅從應(yīng)付現(xiàn)金中直接扣除。

公司進(jìn)行利潤分配時(shí)，按應(yīng)支付給個(gè)人的現(xiàn)金股利：

借：利潤分配—應(yīng)付股利

　貸：應(yīng)付股利

實(shí)際支付現(xiàn)金并代扣個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)付股利

　貸：庫存現(xiàn)金

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

實(shí)際繳納代扣的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

　貸：銀行存款

（2）公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

公司按轉(zhuǎn)增股本的金額，向個(gè)人收取現(xiàn)金以備代繳，或委托證券代理機(jī)構(gòu)從個(gè)人股東賬戶代扣。當(dāng)公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)：

借：利潤分配—未分配利潤、盈余公積

　貸：股本、實(shí)收資本

計(jì)提需要代扣的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：其他應(yīng)收款—個(gè)人所得稅

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

收到個(gè)人股東繳來稅款或證券代理機(jī)構(gòu)扣繳稅款時(shí)：

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

　貸：其他應(yīng)收款—個(gè)人所得稅

實(shí)際繳納代扣的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義

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