經(jīng)過大海的一番磨礪，卵石才變得更加美麗光滑。為了讓各位稅務(wù)師考生更好的準(zhǔn)備2022年稅務(wù)師考試，下文中整理了《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目基礎(chǔ)階段的必備知識(shí)點(diǎn)，希望大家能不懈奮斗，通關(guān)考試！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅納稅申報(bào)

【所屬章節(jié)】

第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅納稅申報(bào)

增值稅納稅申報(bào)

增值稅納稅申報(bào)

增值稅納稅申報(bào)是指納稅人按增值稅納稅申報(bào)要求，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，填制增值稅納稅申報(bào)表及附列資料，收集或整理增值稅納稅申報(bào)資料，在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)資料，履行增值稅納稅申報(bào)義務(wù)。

（一）增值稅納稅申報(bào)期限

1.增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

2.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

3.納稅人具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。

4.以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

5.不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

（二）增值稅納稅申報(bào)資料（調(diào)整）

包括增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料（必報(bào)資料）和增值稅納稅申報(bào)其他資料（省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局確定）。

自2021年8月1日起，增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合。

1.一般納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

（1）《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》（主表）；

（2）《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）；

（3）《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）；

（4）《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）；

（5）《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）；

（6）《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（五）》（附加稅費(fèi)情況表）；

（7）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

2.小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

（1）《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》；

（2）《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）；

（3）《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）》（附加稅費(fèi)情況表）。

3.《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料

本表適用于納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅時(shí)填寫：

（1）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)；

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；

（3）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料，并以完稅憑證作為合法有效憑證。

（三）增值稅納稅申報(bào)代理

1.增值稅納稅申報(bào)代理的基本流程

（1）與委托人簽訂增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議；

（2）從委托人處取得當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)代理的資料；

（3）對(duì)資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)判斷；

（4）計(jì)算當(dāng)期增值稅的應(yīng)納稅額；

（5）填制增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表和附列資料；

（6）增值稅納稅申報(bào)準(zhǔn)備；

（7）申報(bào)表確認(rèn)和簽署；

（8）增值稅納稅申報(bào)后續(xù)管理。

其中，資料收集、專業(yè)判斷、填制增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表和附列資料和代理增值稅納稅申報(bào)手續(xù)是最重要的程序。

2.資料收集

涉稅專業(yè)服務(wù)人員可以通過列示資料清單、問卷調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)訪談等方式，取得并歸集與增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)有關(guān)的涉稅資料，包括：

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料；

（2）所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的書面聲明；

（3）與增值稅涉稅事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議及憑證；

（4）稅控裝置的電子報(bào)稅資料；

（5）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

（6）第三方提供的數(shù)據(jù)、報(bào)告；

（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)證件、會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料。

3.專業(yè)判斷

涉稅專業(yè)服務(wù)人員在代理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作出如下專業(yè)判斷：

（1）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

涉稅專業(yè)服務(wù)人員可以通過對(duì)委托人進(jìn)行業(yè)務(wù)訪談或者調(diào)查，對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：

①委托人管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度以及內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性；

②財(cái)務(wù)核算和信息處理流程的可靠性；

③與代理申報(bào)增值稅有關(guān)的實(shí)際處理程序、信息處理方法以及稅收政策的實(shí)際執(zhí)行情況；

④與代理申報(bào)增值稅有關(guān)的可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，包括：管理層意圖、財(cái)務(wù)處理、數(shù)據(jù)歸集、稅額計(jì)算、信息傳遞、政策判斷等。

（2）關(guān)注增值稅申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)

涉稅專業(yè)服務(wù)人員一般應(yīng)關(guān)注與代理增值稅納稅申報(bào)相關(guān)的以下事項(xiàng)：

①業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和完整性；

②是否依法設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

③是否按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了正確的涉稅處理；

④風(fēng)險(xiǎn)防范措施，包括：每次代理申報(bào)的詢問內(nèi)容、預(yù)警情形和數(shù)額設(shè)定等；

⑤發(fā)票管理信息；

⑥與委托人增值稅納稅申報(bào)表或者扣繳稅款報(bào)告表有關(guān)的情況，包括：應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，銷售額確認(rèn)，銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額，適用稅率，適用征收率，適用預(yù)征率，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限，延期繳納稅款，欠稅，滯納金等；

⑦資料信息的收集、整理程序，稅額計(jì)算方法、驗(yàn)證方法以及責(zé)任人；

⑧收集和驗(yàn)證(核對(duì))資料信息的名稱、采集日期、采集地點(diǎn)、采集人員和采集內(nèi)容；

⑨增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表填制程序、方法、責(zé)任人和完成時(shí)限；

⑩當(dāng)期業(yè)務(wù)成果的溝通和申報(bào)方式選擇；

?申報(bào)結(jié)束后有關(guān)事項(xiàng)的反饋和資料移交；

?其他相關(guān)事項(xiàng)。

（3）判斷是否符合增值稅優(yōu)惠條件

涉稅專業(yè)服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷委托人是否符合增值稅稅收優(yōu)惠條件。

對(duì)符合稅收優(yōu)惠條件的委托人，涉稅專業(yè)服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核準(zhǔn)、進(jìn)行備案或?qū)⑾嚓P(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

（4）對(duì)影響增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)判斷

涉稅專業(yè)服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)影響增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)判斷，主要事項(xiàng)如下：

①申報(bào)資料是否完整、充分、適當(dāng)并經(jīng)委托人確認(rèn)無誤，當(dāng)期數(shù)與累計(jì)數(shù)之間、主表與附表之間、各申報(bào)表之間的邏輯關(guān)系是否正確，與上期申報(bào)表是否銜接等；

②財(cái)稅政策變動(dòng)對(duì)當(dāng)期納稅申報(bào)的影響；

③重要涉稅事項(xiàng)是否取得委托人管理層聲明；

④是否對(duì)發(fā)現(xiàn)的與稅法不符事項(xiàng)做出了必要的書面提示；

⑤與委托人的溝通記錄是否完整，是否履行了簽字確認(rèn)手續(xù)。

（5）對(duì)發(fā)生的增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷和審核

涉稅專業(yè)服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人發(fā)生的每項(xiàng)增值稅應(yīng)稅行為進(jìn)行審核，判斷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，作出相應(yīng)的符合增值稅政策規(guī)定的處理。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義

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