工資薪金稅前扣除的審核_2022年涉稅服務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
工資薪金稅前扣除的審核
【所屬章節(jié)】
第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核
【知識點】工資薪金稅前扣除的審核
工資薪金稅前扣除的審核
工資薪金稅前扣除的審核
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。
工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
1.合理的工資薪金
（1）合理的工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度。
②企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。
③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。
④企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
⑤有關(guān)工資、薪金安排，不以減少或逃避稅款為目的。
2.屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
3.企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
4.企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：
（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；
（2）直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。
其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
5.企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
6.列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合工資薪金“合理性”條件的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
7.上市公司實施股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理
注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義
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