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加計抵減額是什么意思

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆 2024-11-19 15:26:47

精選回答

東奧稅務(wù)師

2025-01-08 16:18:59

加計抵減額是什么意思

加計抵減額主要適用于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，以及部分特定行業(yè)如先進(jìn)制造業(yè)、集成電路企業(yè)、工業(yè)母機企業(yè)等。這些納稅人需要滿足一定的條件，如提供特定服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過一定比例等。

加計抵減額的計算公式為：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×加計抵減比例。其中，加計抵減比例根據(jù)政策規(guī)定和納稅人所屬行業(yè)有所不同，一般為5%、10%或15%等。

加計抵減額只能用于抵減一般計稅方法下計算出來的應(yīng)納稅額，不能用于抵減簡易計稅方法下的應(yīng)納稅額。此外，已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，則納稅人應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

加計抵減政策有一定的有效期，如生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人的加計抵減政策在2019年至2023年期間有多次調(diào)整，而先進(jìn)制造業(yè)、集成電路企業(yè)、工業(yè)母機企業(yè)的加計抵減政策則自2023年1月1日起執(zhí)行，有效期至2027年12月31日。政策到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

企業(yè)所得稅加計扣除的優(yōu)惠

研究開發(fā)費用

一. 加計扣除政策

1. 除不適用稅前加計扣除政策行業(yè)外的一般企業(yè)：

自2023年1月1日起

⑴未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

⑵形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2. 集成電路企業(yè)、工業(yè)母機企業(yè)：

自2023年1月1日至2027年12月31日

⑴未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前加計扣除。

⑵形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。

二. 研究開發(fā)費的構(gòu)成

1. 人員人工費用：包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2. 直接投入費用：

⑴研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

⑵用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

⑶用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

3. 折舊費用：包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

4. 無形資產(chǎn)攤銷：包括用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

5. 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費：指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

6. 其他相關(guān)費用：包括與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費、職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

【提示】“其他相關(guān)費用”總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

自2021年開始，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。企業(yè)按照以下公式計算：

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和÷(1-10%)×10%

當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

三. 研究開發(fā)費用限制性要求

1. 不適用稅前加計扣除政策的活動：

⑴企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

⑵對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

⑶企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

⑷對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

⑸市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

⑹作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。