當(dāng)前，稅務(wù)師考試的備考工作正如火如荼地開展著。擁有良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，能助力我們在備考過程中輕松應(yīng)對(duì)、效率倍增。東奧會(huì)計(jì)在線在下文為大家梳理了《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目的基礎(chǔ)考點(diǎn)內(nèi)容，希望同學(xué)們能夠堅(jiān)持每日打卡學(xué)習(xí)！

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一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法的審核（掌握）

（一）適用情形

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（二）計(jì)算公式

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為按規(guī)定適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)該按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率

（三）銷售下列貨物可以選擇簡易計(jì)稅方法——適用3%征收率

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位自產(chǎn)的電力。

2.自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

4.自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自產(chǎn)的自來水。

6.自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

7.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

8.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。

9.獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。

10.自2018年5月1日起，生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品。

11.自2019年3月1日起，生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品。

（1）自2018年5月1日起，對(duì)進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（2）自2019年3月1日起，對(duì)進(jìn)口罕見病藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

12.自2022年3月1日起，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

（四）銷售下列貨物、服務(wù)必須適用簡易計(jì)稅方法—適用3%征收率

1.自來水公司銷售外購自來水。

2.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。

3.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

4.資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

5.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（五）提供下列應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅——適用3%征收率

1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。

一般納稅人提供的鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫類服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。

3.電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

4.提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。

5.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

（六）一般納稅人全面“營改增”過程中的特殊項(xiàng)目——適用5%征收率

1.2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

2.收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

3.提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

4.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

5.提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的。

（七）二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)增值稅處理

1.自2020年5月1日至2027年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）

（2）納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

上述政策適用范圍包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

2.一般納稅人經(jīng)銷二手車減按0.5%征收率征收增值稅的納稅申報(bào)

銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（一）》“二、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次，“銷售額”金額為含稅銷售額÷（1+0.5%）。

對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計(jì)算填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次，即應(yīng)納稅額減征額為含稅銷售額÷（1+0.5%）×2.5%。

（八）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

判斷一般納稅人適用簡易計(jì)稅辦法還是一般計(jì)稅辦法的依據(jù)：是否按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）若按規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)，下同），均適用一般計(jì)稅辦法按照適用稅率計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

（2）若按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可以適用簡易辦法按3%征收率減按2%征稅。也可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

（3）銷售使用過的固定資產(chǎn)按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的納稅申報(bào)

銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（一）》“二、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次，“銷售額”金額為含稅銷售額÷（1+3%）。

對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的1%計(jì)算填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次，即應(yīng)納稅額減征額為含稅銷售額÷（1+3%）×1%。

所屬章節(jié)：第一章 貨物勞務(wù)稅納稅審核和納稅申報(bào)

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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