一般納稅人適用簡易計稅方法的審核_25年涉稅服務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)知識點




當(dāng)前,稅務(wù)師考試的備考工作正如火如荼地開展著。擁有良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣,能助力我們在備考過程中輕松應(yīng)對、效率倍增。東奧會計在線在下文為大家梳理了《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目的基礎(chǔ)考點內(nèi)容,希望同學(xué)們能夠堅持每日打卡學(xué)習(xí)!
■ 推薦:《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)考點匯總>>
一般納稅人適用簡易計稅方法的審核(掌握)
(一)適用情形
一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。
(二)計算公式
一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為按規(guī)定適用簡易計稅方法計稅的,應(yīng)該按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額,并且不得抵扣進(jìn)項稅額。其應(yīng)納稅額的計算公式:
應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額(不含增值稅)×征收率
(三)銷售下列貨物可以選擇簡易計稅方法——適用3%征收率
1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位自產(chǎn)的電力。
2.自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。
4.自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
5.自產(chǎn)的自來水。
6.自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
7.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。
8.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。
9.獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。
10.自2018年5月1日起,生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品。
11.自2019年3月1日起,生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品。
(1)自2018年5月1日起,對進(jìn)口抗癌藥品,減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
(2)自2019年3月1日起,對進(jìn)口罕見病藥品,減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
12.自2022年3月1日起,從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源,可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅,或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。
(四)銷售下列貨物、服務(wù)必須適用簡易計稅方法—適用3%征收率
1.自來水公司銷售外購自來水。
2.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))。
3.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
4.資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,暫適用簡易計稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。
5.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來水費(fèi),以扣除其對外支付的自來水費(fèi)后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
(五)提供下列應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡易計稅——適用3%征收率
1.公共交通運(yùn)輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。
一般納稅人提供的鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù),不得選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。
2.經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫類服務(wù),以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。
3.電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。
4.提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。
5.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn),提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。
(六)一般納稅人全面“營改增”過程中的特殊項目——適用5%征收率
1.2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同,或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),選擇適用簡易計稅方法的。
2.收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi),選擇適用簡易計稅方法的。
3.提供人力資源外包服務(wù),選擇適用簡易計稅方法的。
4.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),選擇適用簡易計稅方法的。
5.提供勞務(wù)派遣服務(wù),選擇差額納稅的。
(七)二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)增值稅處理
1.自2020年5月1日至2027年12月31日,從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車,按以下規(guī)定執(zhí)行:
(1)納稅人減按0.5%征收率征收增值稅,并按下列公式計算銷售額:
銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)
(2)納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。購買方索取增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。
上述政策適用范圍包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
2.一般納稅人經(jīng)銷二手車減按0.5%征收率征收增值稅的納稅申報
銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(一)》“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次,“銷售額”金額為含稅銷售額÷(1+0.5%)。
對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額,按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表(一般納稅人適用)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次,即應(yīng)納稅額減征額為含稅銷售額÷(1+0.5%)×2.5%。
(八)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
判斷一般納稅人適用簡易計稅辦法還是一般計稅辦法的依據(jù):是否按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項稅額。
(1)若按規(guī)定允許抵扣進(jìn)項稅額,則銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(有形動產(chǎn),下同),均適用一般計稅辦法按照適用稅率計算當(dāng)期銷項稅額。
(2)若按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額,則銷售自己使用過的固定資產(chǎn),可以適用簡易辦法按3%征收率減按2%征稅。也可以放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票。
(3)銷售使用過的固定資產(chǎn)按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的納稅申報
銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(一)》“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次,“銷售額”金額為含稅銷售額÷(1+3%)。
對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額,按銷售額的1%計算填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表(一般納稅人適用)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次,即應(yīng)納稅額減征額為含稅銷售額÷(1+3%)×1%。
所屬章節(jié):第一章 貨物勞務(wù)稅納稅審核和納稅申報
注:以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)