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銷項(xiàng)稅額的審核（掌握）

（一）當(dāng)期——納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照下列規(guī)定確定：

1.一般規(guī)定

（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（2）進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日。

（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)日。

2.具體規(guī)定

（1）直接收款方式。

不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（2）賒銷和分期收款方式。

書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（3）預(yù)收貨款方式。

①貨物發(fā)出的當(dāng)天。

②生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（4）托收承付和委托銀行收款方式。

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物。

收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（6）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

審核有無將取得租賃服務(wù)預(yù)收款，只作預(yù)收賬款賬務(wù)處理，而未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的情形。

（7）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（8）納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（二）應(yīng)稅銷售額的審核

1.銷售額——基本規(guī)定

銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的增值稅，即“不含稅價(jià)格”。

其中，向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用，包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，無論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。

價(jià)外費(fèi)用應(yīng)換算為不含稅價(jià)格。

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率或征收率）

2.銷售額的審核要點(diǎn)

（1）納稅人取得的款項(xiàng)是否屬于發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而收取的價(jià)外費(fèi)用，以“應(yīng)稅銷售行為”為基礎(chǔ)收取的款項(xiàng)，需要并入銷售額。若未形成“應(yīng)稅銷售行為”，則收取的款項(xiàng)則不屬于銷售額。

（2）價(jià)外費(fèi)用適用稅率是否正確。

例如，銷售13%稅率的貨物同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)，則手續(xù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，換算為不含稅銷售額后，適用13%稅率，而不是現(xiàn)代服務(wù)6%的稅率；

銷售9%稅率的貨物，因延期付款所收取的利息，屬于價(jià)外費(fèi)用，換算為不含稅銷售額后，適用9%稅率，而不是貸款服務(wù)6%的稅率。

（3）是否存在價(jià)外費(fèi)用，通過計(jì)入其他收入、沖減成本費(fèi)用或者掛記往來款等，減少申報(bào)繳納增值稅的銷售額的問題。

（4）銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。納稅審核時(shí)應(yīng)關(guān)注是否有直接沖減“生產(chǎn)成本”“庫存商品”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等賬戶，是否存在少計(jì)應(yīng)稅銷售額的情形。

3.不屬于價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。

（3）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

（4）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

②收取時(shí)開具省級以上(含省級)財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)。

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

4.特殊銷售方式銷售額的審核

（1）以舊換新銷售額的審核。

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價(jià)格。

對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

（2）折扣銷售方式銷售額的審核。

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

（3）銷售退回或銷售折讓、服務(wù)中止銷售額的審核。

納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

（4）以物易物應(yīng)稅銷售額的審核。

購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨金額并按規(guī)定抵扣或計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）銷售貨物而收取或沒收包裝物押金的處理

【區(qū)分包裝費(fèi)、包裝物租金、包裝物押金】

①包裝費(fèi)、包裝物租金，在銷售貨物時(shí)收取，則屬于價(jià)外費(fèi)用，通常是含稅金額，并入銷售額一并計(jì)稅，適用所銷售貨物的適用稅率。

②包裝物押金是銷售貨物時(shí)，另收取的，促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。

（三）視同銷售行為銷售額的審核

1.銷售額確定的基本規(guī)定

發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅銷售行為的平均銷售價(jià)格確定。

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅銷售行為的平均銷售價(jià)格確定。

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

①組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

②如屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額

（4）納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

2.視同銷售行為銷售額確定的具體運(yùn)用

（1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，分為兩種情形：

第一種情形，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“外部”集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，如將貨物獎(jiǎng)勵(lì)給員工，換取職工的勞務(wù)所得，則賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：庫存商品

第二種情形，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“內(nèi)部”集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，如將貨物用于建造食堂或宿舍，未發(fā)生貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，則賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬或在建工程

　貸：庫存商品

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（四）應(yīng)稅銷售額扣除的審核

1.金融商品轉(zhuǎn)讓

2.融資租賃和融資性售后回租服務(wù)

3.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

4.客運(yùn)場站服務(wù)

5.旅游服務(wù)

6.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

7.相關(guān)憑證

8.納稅申報(bào)

所屬章節(jié)：第一章 貨物勞務(wù)稅納稅審核和納稅申報(bào)

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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