稅務(wù)師考試備考正在緊張有序地進行當中。好的學習習慣就像一把利器，能讓我們在學習時得心應(yīng)手、達到事半功倍的效果。東奧會計在線在下文中精心整理了《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目的基礎(chǔ)考點，期望同學們可以堅持打卡學習！

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進項稅額的審核（掌握）

進項稅額是指一般納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的增值稅額。

一般計稅方法，進項稅額應(yīng)重點審核：

（1）取得規(guī)定的扣稅憑證。

（2）用于能產(chǎn)生銷項稅額的項目。

（3）扣稅憑證須進行用途確認。

（4）不動產(chǎn)進項稅額抵扣。

（5）退還留抵稅額。

（一）取得規(guī)定的扣稅憑證的審核

納稅人應(yīng)當憑法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣進項稅額。

納稅人取得的扣稅憑證若不符合法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。規(guī)定的扣稅憑證包括：憑票抵扣和計算抵扣

1. 增值稅專用發(fā)票的審核

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額一般為準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

（1）全面數(shù)字化的電子發(fā)票，審核增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票和帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)字化電子發(fā)票（包括符合規(guī)定的其他增值稅抵扣憑證），是否通過稅務(wù)數(shù)字賬戶進行用途確認。

（2）對已確認用途的增值稅專用發(fā)票和增值稅電子專用發(fā)票，改變用途時是否向主管稅務(wù)機關(guān)申請后按規(guī)定調(diào)整用途確認。

2. 海關(guān)進口增值稅專用繳款書的審核

進口貨物從海關(guān)處取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的稅額一般為準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

3. 境外納稅人完稅憑證的審核

自境外單位或個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者代扣代繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4. 農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的審核

（1）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，按注明的增值稅額抵扣。

全面數(shù)字化的電子發(fā)票的納稅人在稅務(wù)數(shù)字賬戶對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣稅憑證進行用途確認，并按規(guī)定計算用于抵扣的進項稅額和生產(chǎn)領(lǐng)用當期計算加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

（2）從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

（3）取得（或開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（或收購發(fā)票）的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

（4）2019年4月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為9%。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計1%抵扣進項稅額（扣除率合計為10%）。

（5）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

5. 交通運輸相關(guān)抵扣的審核

（1）貨物運輸服務(wù)抵扣的審核。

貨物運輸服務(wù)以貨物為運輸對象，貨物運輸服務(wù)能否抵扣與運輸對象有關(guān)。在審核運輸服務(wù)的進項稅額時，應(yīng)關(guān)注運輸服務(wù)的運輸對象，審核有無將為簡易計稅項目、免稅項目或用于職工福利、個人消費的貨物提供運輸服務(wù)的進項稅額抵扣。

（2）通行費發(fā)票的審核。

①納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

②納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

（3）國內(nèi)旅客運輸服務(wù)扣稅憑證的審核。

①納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

②允許抵扣進項稅額的“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

③納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

④自2024年12月1日起，境內(nèi)注冊的公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)旅客運輸服務(wù)，可開具電子發(fā)票(航空運輸電子客票行程單，以下簡稱電子行程單)。一般納稅人購進境內(nèi)民航旅客運輸服務(wù)按照電子行程單或增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額確定進項稅額。電子行程單屬于全面數(shù)字化的電子發(fā)票。（2025年新增）

乘機日期在2025年9月30日前的紙質(zhì)行程單，按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

⑤納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

自2024年11月1日起，鐵路運輸企業(yè)通過鐵路客票發(fā)售和預(yù)定系統(tǒng)辦理境內(nèi)旅客運輸售票、退票、改簽業(yè)務(wù)時，可開具電子發(fā)票（鐵路電子客票）。電子發(fā)票（鐵路電子客票）屬于全面數(shù)字化的電子發(fā)票。（2025年新增）

購買方為增值稅一般納稅人的，可通過稅務(wù)數(shù)字賬戶對符合規(guī)定的電子發(fā)票（鐵路電子客票）、電子行程單進行用途確認，按規(guī)定辦理增值稅進項稅額抵扣。增值稅一般納稅人申報抵扣的電子發(fā)票（鐵路電子客票）、電子行程單進項稅額，在納稅申報時應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）的“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

⑥納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

6. “反向開票”的審核（2025年新增）

自2024年4月29日起，實行資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”。

7. 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的審核

機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票審核的重點為取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否符合規(guī)定，是否合法有效。

審核納稅人是否以消費者身份購置“新車”時取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；是否存在購置“二手車”或者經(jīng)營用車輛取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票作為抵扣憑證。

審核取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否符合相關(guān)規(guī)定，是否按照“一車一票”原則開具；填寫機動車的車輛識別代號、車架號是否與實際相符；是否按全部價款如實開具。

審核機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票按規(guī)定在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺或通過稅務(wù)數(shù)字賬戶進行用途確認。

8. 納稅申報

對應(yīng)填報《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）——一、申報抵扣的進項稅額。

（二）用于能產(chǎn)生銷項稅額的項目的審核

1. 納稅人的下列進項稅額不得從其銷項稅額中抵扣：

（1）適用簡易計稅方法計稅項目對應(yīng)的進項稅額；

（2）免征增值稅項目對應(yīng)的進項稅額；

（3）非正常損失項目對應(yīng)的進項稅額；

（4）購進并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額；

（5）購進貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進項稅額；

（6）國務(wù)院規(guī)定的其他進項稅額。

2. 納稅人用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不能抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，兼用于一般計稅方法計稅項目、簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，允許全額抵扣進項稅額。只有專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（簡稱“四個項目”）時，進項稅額才不得從銷項稅額中抵扣（其他權(quán)益性無形資產(chǎn)除外）。

3. 增值稅一般納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，只要取得合規(guī)的抵扣憑證，可全額抵扣進項稅額；當期銷項稅額不足以抵扣的，可作為留抵稅額下期繼續(xù)抵扣。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

4. 一般納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

5. 購進并直接用于消費的餐飲服務(wù)，不得抵扣進項稅額；但購進住宿服務(wù)，符合條件的，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

購進的與貸款服務(wù)有關(guān)的顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，相應(yīng)的進項稅額不得抵扣。

6. 無法劃分進項稅額的處理

①適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

a.本公式只對不能準確劃分的進項稅額進行劃分，對能夠準確劃分的進項稅額，直接按照歸屬進行劃分；

b.按銷售額比例法進行劃分是常用方法，與此同時還存在其他劃分方法（例如，房地產(chǎn)企業(yè)按建設(shè)規(guī)模劃分）；

c.由于年度內(nèi)取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項稅額轉(zhuǎn)出與按年度計算的進項稅額轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機關(guān)可在年度終了對納稅人進項稅額轉(zhuǎn)出計算公式進行清算，可對相關(guān)差異進行調(diào)整。

②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）

7. 非正常損失的審核

（1）非正常損失是指：

①因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

②因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的損失。

（2）發(fā)生非正常損失時，進項稅額不能抵扣的項目范圍包括與其相關(guān)的貨物及相關(guān)勞務(wù)、服務(wù)：

①非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

③非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

④非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

8. 進項稅額轉(zhuǎn)出的審核

進項稅額轉(zhuǎn)出是指已抵扣進項稅額的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，因改變用途或者發(fā)生非正常損失而導(dǎo)致進項稅額不得抵扣的情形。

一般納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣的情況的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。

（三）扣稅憑證須進行用途確認的審核

（四）不動產(chǎn)進項稅額抵扣的審核

（五）退還留抵稅額的審核

所屬章節(jié)：第一章 貨物勞務(wù)稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細講班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）