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加計(jì)抵減的審核（掌握）

（一）基本政策

1. 自2023年1月1日至2027年12月31日，允許集成電路設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、封測、裝備、材料企業(yè)（簡稱“集成電路企業(yè)”），按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納增值稅稅額。

對(duì)適用加計(jì)抵減政策的集成電路企業(yè)采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會(huì)同發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門制定。

2. 自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)生產(chǎn)銷售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)主機(jī)、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)（簡稱“先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品”）的增值稅一般納稅人（簡稱“工業(yè)母機(jī)企業(yè)”），允許按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。上述先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品是指符合《先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品基本標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的產(chǎn)品。

對(duì)適用加計(jì)抵減政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門制定。

3. 自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市工業(yè)和信息化部門會(huì)同同級(jí)科技、財(cái)政、稅務(wù)部門確定。

（二）加計(jì)抵減的計(jì)算步驟

1. 計(jì)提

納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比例（5%、15%）計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×一定比例

（1）適用加計(jì)抵減政策的納稅人，其上個(gè)納稅申報(bào)期的期末留抵稅額，不屬于當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能加計(jì)一定比例計(jì)算加計(jì)抵減額。

（2）企業(yè)可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

（3）適用三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的企業(yè)在2023年1月1日前取得的增值稅專用發(fā)票，在2023年1月1日后勾選抵扣，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)提加計(jì)抵減額。

但納稅人在2022年12月31日以前取得并抵扣的異常扣稅憑證，已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，又于2023年1月1日以后解除異常并轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

2. 當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

集成電路企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。企業(yè)外購芯片對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

3. 實(shí)際抵減額

納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

（三）其他規(guī)定

1. 企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

2. 企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。

3. 企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

4. 適用三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的企業(yè)同時(shí)還符合即征即退政策條件，可以同時(shí)享受加計(jì)抵減政策和即征即退政策。

5. 先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時(shí)為農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，納稅人可以同時(shí)享受先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策和農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣政策。

6. 享受三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的納稅人，發(fā)生留抵退稅或留抵稅額抵減欠稅后，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不需要調(diào)減加計(jì)抵減額。

（四）加計(jì)抵減政策的會(huì)計(jì)核算

納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

所屬章節(jié)：第一章 貨物勞務(wù)稅納稅審核和納稅申報(bào)

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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