不征稅收入和免稅收入的審核_2025年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)




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不征稅收入和免稅收入的審核(掌握)
(一)不征稅收入的基本規(guī)定
具體情形 | 具體要求 |
財(cái)政撥款 | 各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外 |
政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi) | 對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分,不得從收入總額中減除 |
國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 | 企業(yè)取得的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 |
(二)縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)財(cái)政撥款
企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:
(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件。
(2)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求。
(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
(三)不征稅收入具體管理要求
(1)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(2)符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分,應(yīng)計(jì)入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額。計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(四)增值稅稅收優(yōu)惠是否計(jì)入企業(yè)所得稅不征稅收入的規(guī)定
增值稅優(yōu)惠類(lèi)型 | 一般規(guī)定 | 特殊規(guī)定/會(huì)計(jì)核算 |
一般納稅人取得即征即退的增值稅款 | 應(yīng)計(jì)入收入總額 | 不征稅收入:一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按適用稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退的增值稅款,由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入。同時(shí),取得的即征即退增值稅稅款用于研發(fā)形成的費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn),不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除或攤銷(xiāo) |
加計(jì)抵減的增值稅 | 不符合不征稅收入的條件,應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 | 企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行加計(jì)抵減,抵減應(yīng)納稅額時(shí),會(huì)計(jì)核算 借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 ?貸:銀行存款 ???其他收益 |
增值稅留抵稅額退稅款與企業(yè)取得的出口退稅款 | 不涉及收入確認(rèn),不需要繳納企業(yè)所得稅 | 企業(yè)取得的增值稅留抵稅額退稅款,會(huì)計(jì)核算 借:銀行存款 ?貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 企業(yè)取得的出口退稅款,會(huì)計(jì)核算 借:銀行存款 ?貸:應(yīng)收出口退稅款/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) |
(五)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算與稅會(huì)差異
1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
總額法:在取得補(bǔ)助時(shí),借記“銀行存款”,貸記“遞延收益”,在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入。
凈額法:取得補(bǔ)助時(shí),沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,反映實(shí)際取得成本。
2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
用于補(bǔ)償已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失的,總額法下直接計(jì)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入;凈額法下沖減成本費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。
用于補(bǔ)償未來(lái)成本費(fèi)用或損失的,先確認(rèn)為遞延收益,后按相關(guān)期間確認(rèn)其他收益或營(yíng)業(yè)外收入(總額法)或者沖減成本費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出(凈額法)。
3.企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源,如果與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān),且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或勞務(wù)的對(duì)價(jià)或?qū)r(jià)組成部分,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理,不屬于政府補(bǔ)助的范疇。
各地政府給予商家的消費(fèi)券補(bǔ)貼,屬于商家銷(xiāo)售相關(guān)商品或提供勞務(wù)、服務(wù)等對(duì)價(jià)組成部分,是企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、服務(wù)取得的收入的一部分,不屬于政府補(bǔ)助的范疇,取得相關(guān)補(bǔ)貼時(shí)應(yīng)該作為收入進(jìn)行核算。
4.納稅申報(bào)
屬于不征稅收入的,填報(bào)《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105040)。
應(yīng)稅收入填報(bào)《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105020)。
(六)企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
(1)縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè),企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金(包括資本公積)處理。
該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
(2)縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè),凡指定專(zhuān)門(mén)用途并按規(guī)定管理的,企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。
該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。
(3)縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè),屬于上述第(1)(2)項(xiàng)以外情形的,應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的,按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。
(七)免稅收入
1.國(guó)債利息收入
為了鼓勵(lì)企業(yè)積極購(gòu)買(mǎi)國(guó)債,支援國(guó)家建設(shè),購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所得的利息收入免稅,但是國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入不免征企業(yè)所得稅。
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
其是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。
填報(bào)《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》(A107011)“被投資企業(yè)利潤(rùn)分配確認(rèn)金額”。
(1)居民企業(yè)之間:不包括居民企業(yè)投資到“獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”。直接投資:不包括“間接投資”。
(2)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票在一年(12個(gè)月)以上取得的投資收益。不包括處置及處置以后取得的收入。
(3)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
(4)投資于未公開(kāi)上市的居民企業(yè)的權(quán)益性投資取得的投資收益,不受12個(gè)月期限限制。
3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入
非營(yíng)利組織的下列收入免稅:
(1)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入。
(2)除《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入。
(3)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)。
(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。
5.企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得(不包括企業(yè)債券利息所得)。
6.非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入。
所屬章節(jié):第二章 企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報(bào)
注:以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義
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