公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的審核_2025年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)




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公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的審核(掌握)
1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
自2017年1月1日起,對(duì)公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí),應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。
2.公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
(1)公益性社會(huì)組織:應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。
(2)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)在接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門監(jiān)(?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋本單位的印章。企業(yè)將符合條件的公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除,應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。
(3)除另有規(guī)定外,公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)在接受企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)時(shí),按以下原則確認(rèn)捐贈(zèng)額:
①接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),以實(shí)際收到的金額確認(rèn)捐贈(zèng)額。
②接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額。
a.企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出,凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的,作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除;上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的,作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。
b.捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明;不能提供證明的,接受捐贈(zèng)方不得向其開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。
3.年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。
所屬章節(jié):第二章 企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報(bào)
注:以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義
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