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業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的審核（掌握）

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)中，因合理需要而接待應(yīng)酬支付的費(fèi)用。

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游等項(xiàng)目。

（2）招待客戶的住宿費(fèi)和景點(diǎn)門(mén)票可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。

2.扣除標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)一定會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，該差異在企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，不進(jìn)行調(diào)整。只在年度匯算清繳時(shí)，填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”，進(jìn)行納稅調(diào)增。

3.銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入

銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入

銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入不含營(yíng)業(yè)外收入（如接受捐贈(zèng)收入）。

4.對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是指從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類(lèi)企業(yè)，不僅限于專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，這個(gè)政策口徑國(guó)家稅務(wù)總局已多次明確，并在申報(bào)表中體現(xiàn)：

填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）中“201從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)□是”，勾選“是”，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)包括：

（1）股息、紅利所得。

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

鑒于對(duì)于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于規(guī)定比較寬泛，實(shí)際工作中掌握也可能出現(xiàn)差異，建議考生可以一般了解，實(shí)際工作中需要遵從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。

但企業(yè)從合伙企業(yè)取得的投資收益，不是從被投資企業(yè)取得的股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

5.企業(yè)籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi)，按規(guī)定稅前扣除。

6.稅務(wù)師審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

（1）將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的項(xiàng)目計(jì)入其他費(fèi)用，將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅。

（2）將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即將全額不得扣除的項(xiàng)目按限額扣除。

（3）取得不合規(guī)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)票據(jù)，仍在稅前扣除。

（4）將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的費(fèi)用計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。比如，公司召開(kāi)年度會(huì)議費(fèi)中包含的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。該費(fèi)用本可全額扣除。

（5）未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提并在稅前扣除。

（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)適用不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致稅前扣除不準(zhǔn)確。

（7）用于招待，未代扣代繳個(gè)人所得稅。

（8）業(yè)務(wù)招待費(fèi)未單獨(dú)核算，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確確定金額。

除上述之外，稅務(wù)師在審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)還應(yīng)注意5點(diǎn)：所有的餐費(fèi)不等于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不等于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)不等于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、所有差旅費(fèi)不等于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、所有會(huì)議費(fèi)不等于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

所屬章節(jié)：第二章 企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報(bào)

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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