稅前扣除憑證的審核_2025年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)




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稅前扣除憑證的審核(掌握)
企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。
1.稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證
項(xiàng)目 | 可扣除憑證項(xiàng)目 |
內(nèi)部憑證 | 職工薪酬發(fā)放表、成本計(jì)算分?jǐn)偙?、資產(chǎn)損失稅前扣除資料等 |
外部憑證 | 發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等 |
2.具體內(nèi)容
購(gòu)進(jìn)地點(diǎn) | 可稅前扣除憑證項(xiàng)目 | ||
企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出 | 以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證 | ||
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目 | 屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的 | 對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人 | 發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票) |
對(duì)方為依法無(wú)須辦理稅務(wù)登記的單位 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證 【點(diǎn)撥】收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息 | ||
從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人 | |||
不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的 | 對(duì)方為單位的 | 發(fā)票以外的其他外部憑證 | |
對(duì)方為個(gè)人的 | 內(nèi)部憑證 | ||
但按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的 | 不征稅發(fā)票 |
3.稅前扣除憑證不合規(guī)的處理
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的,若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前,要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證,補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后符合規(guī)定的,允許扣除。
(2)匯算清繳期結(jié)束后。
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。
(3)特殊救濟(jì)。
企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中,因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后,其支出允許稅前扣除:
①無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料)。
②相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議。
③采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證。
④貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料。
⑤貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證。
⑥企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
上述第①項(xiàng)至第③項(xiàng)為必備資料。
企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,并且未能按照規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的,相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,也不得在以后年度追補(bǔ)扣除。
(4)以后年度追溯調(diào)整。
除稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并要求在60日內(nèi)補(bǔ)正的情形外,企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的,在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料,相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除,但追補(bǔ)年限不得超過(guò)5年。
4.分割單
企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出,采取分?jǐn)偡绞降?,?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。
企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出,采取分?jǐn)偡绞降?,企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。
所屬章節(jié):第二章 企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報(bào)
注:以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義
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