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居民個人綜合所得應(yīng)納稅所得額的審核（掌握）

（一）居民個人綜合所得的征稅范圍

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

2.勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

個人由于擔(dān)任董事、監(jiān)事職務(wù)所取得的董事費、監(jiān)事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。董事費、監(jiān)事費按勞務(wù)報酬所得項目方法征稅，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

3.稿酬所得

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

4.特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

（二）應(yīng)納稅所得額的審核

1.收入額

（1）工資、薪金所得以收入全額為收入額。

（2）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。

全年收入額=工資、薪金收入全額+勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費收入的80%+稿酬收入的56%

（3）個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益；所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

（4）保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得。以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

2.專項扣除

專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。

3.專項附加扣除

七個項目：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等支出。

4.專項附加扣除操作辦法

5.依法確定的其他扣除

（1）企業(yè)年金、職業(yè)年金

（2）商業(yè)健康保險：對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。

單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資、薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。

6.扣除金額當(dāng)年扣除不完的處理

專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

7.綜合所得應(yīng)納稅額的計算公式

居民個人綜合所得應(yīng)納稅額=（全年收入額-60000元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)

8.綜合所得適用的稅率

適用七級超額累進(jìn)稅率。

所屬章節(jié)：第三章 個人所得稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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