稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第五章復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)掌握增值稅、消費(fèi)稅、所得稅的會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)調(diào)整。縱觀近三年考試真題，本章考核所有題型。其中，簡答題和綜合題中結(jié)合具體稅種的納稅審核和納稅申報(bào)一并考核。

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涉稅會(huì)計(jì)核算基本科目設(shè)置（掌握）

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)中核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目：

應(yīng)交稅費(fèi)、稅金及附加、所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、以前年度損益調(diào)整、營業(yè)外收入、其他收益、應(yīng)收出口退稅款等。

（一）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅（費(fèi)）種進(jìn)行明細(xì)核算。核算稅費(fèi)內(nèi)容包括：

（1）增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、環(huán)境保護(hù)稅。

（2）教育費(fèi)附加、地方教育附加。

2.可以不在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅種

印花稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等。

3.“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置11個(gè)二級(jí)明細(xì)科目核算增值稅。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅金；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。

11個(gè)二級(jí)明細(xì)科目如下：

（1）應(yīng)交增值稅。

（2）未交增值稅。

（3）預(yù)交增值稅。

（4）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額。

（6）待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額。

（7）簡易計(jì)稅。

（8）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。

（9）代扣代交增值稅。

（10）增值稅留抵稅額。

（11）增值稅檢查調(diào)整。

4.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的三級(jí)專欄

在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方和貸方共設(shè)置10個(gè)專欄加以反映。

（二）“稅金及附加”科目

（1）本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)等

（3）企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：

借：銀行存款

　貸：稅金及附加

（4）期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

借：本年利潤

　貸：稅金及附加

（三）“其他收益”科目

（1）“其他收益”科目屬于損益類科目，核算與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)，但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助。（2025年新增）

具體可以核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。

其貸方發(fā)生額反映實(shí)際收到或直接減免的增值稅，期末由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（2）享受加計(jì)抵減政策的納稅人實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

（3）企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。

（四）“營業(yè)外收入”科目

“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括罰沒利得、與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)貼利得等。

（五）“以前年度損益調(diào)整”科目

（1）本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。

（2）以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理——三步走。

第一步：企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

第二步：由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。

第三步：經(jīng)過上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

（3）本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

所屬章節(jié)：第五章 涉稅會(huì)計(jì)核算

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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