
采用簡易辦法須遵循“分國不分項(xiàng)”原則,適用簡易辦法計(jì)算抵免的兩種情況:定率12.5%——取得真實(shí)發(fā)生的憑證或證明,但無法準(zhǔn)確確認(rèn),且直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國(地區(qū))的實(shí)際有效稅率高于12.5%;?白名單——列出法定稅率明顯高于我國的境外所得來源國(地區(qū))名單,等等。
更新時(shí)間:2023-02-01 13:43:27 查看全文>>
采用簡易辦法須遵循“分國不分項(xiàng)”原則,適用簡易辦法計(jì)算抵免的兩種情況:定率12.5%——取得真實(shí)發(fā)生的憑證或證明,但無法準(zhǔn)確確認(rèn),且直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國(地區(qū))的實(shí)際有效稅率高于12.5%;?白名單——列出法定稅率明顯高于我國的境外所得來源國(地區(qū))名單,等等。
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其他賬戶是指符合以下條件之一的賬戶:
(1)投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)或者債券權(quán)益,包括私募投資基金的合伙權(quán)益和信托的受益權(quán);
(2)具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同。
非居民和非居民金融賬戶:
非居民是指中國稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)(包括其他組織),但不包括政府機(jī)構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。
非居民金融賬戶是指在我國境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開立或者保有的、由非居民或者由非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進(jìn)行管理。
消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu):
金融賬戶包括存款賬戶和托管賬戶。
其他賬戶是指符合以下條件之一的賬戶:
(1)投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)或者債券權(quán)益,包括私募投資基金的合伙權(quán)益和信托的受益權(quán);
(2)具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同。
非居民和非居民金融賬戶:
非居民是指中國稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)(包括其他組織),但不包括政府機(jī)構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。
非居民金融賬戶是指在我國境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開立或者保有的、由非居民或者由非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進(jìn)行管理。
存量賬戶是指符合下列條件之一的賬戶,包括存量個(gè)人賬戶和存量機(jī)構(gòu)賬戶:
(1)“一類存量賬戶”為截至2017年6月30日由金融機(jī)構(gòu)保有的、由個(gè)人或者機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。
(2)“二類存量賬戶”為2017年7月1日(含當(dāng)日)以后開立并同時(shí)符合下列條件的金融賬戶:
①賬戶持有人已在同一金融機(jī)構(gòu)開立了一類存量賬戶的;
②金融機(jī)構(gòu)在確定賬戶加總余額時(shí)將二類存量賬戶與一類存量賬戶視為同一賬戶的;
③金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)對(duì)一類存量賬戶進(jìn)行反洗錢客戶身份識(shí)別的;
④賬戶開立時(shí),賬戶持有人無須提供除《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》要求以外的其他信息的。
消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu):
①上一公歷年度內(nèi),股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營活動(dòng)的收入,以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu);
②上一公歷年度末,擁有可以產(chǎn)生第①項(xiàng)所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu);
③稅收居民國(地區(qū))不實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu)。
下列非金融機(jī)構(gòu)不屬于消極非金融機(jī)構(gòu):
上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu);
政府機(jī)構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機(jī)構(gòu);
股息免稅:
我國簽訂的稅收協(xié)定中,對(duì)于個(gè)別國家,來源國放棄股息所得征稅權(quán),即我國居民取得的股息所得享受協(xié)定免稅待遇。
在適用股息條款時(shí),存在受益所有人的問題。當(dāng)股息所得的居民符合協(xié)定關(guān)于“受益所有人”的規(guī)定,并滿足一定條件時(shí),來源國才會(huì)放棄對(duì)該股息所得的征稅權(quán)。
股息是指根據(jù)股份或非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利取得的所得,以及按照分配利潤的公司是其居民的締約國法律,視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得。簡單來說,股息是被投資公司所做的利潤分配,股息支付不僅包括每年股東會(huì)議所決定的利潤分配,也包括其他貨幣或具有貨幣價(jià)值的收益分配。股息還包括締約國按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。
股息優(yōu)惠稅率:
(1)我國簽訂的稅收協(xié)定中明確了居民國和來源國對(duì)股息都有征稅權(quán),來源國即指分配股息的公司所在國。一般而言,來源國基于稅收協(xié)定對(duì)股息所得實(shí)行限制性稅率。
(2)一般而言,來源國基于稅收協(xié)定對(duì)股息所得實(shí)行限制性稅率,具體稅率規(guī)定如下:①在受益所有人是公司(合伙企業(yè)除外),并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下,不應(yīng)超過股息總額的5%。
可抵免的境外所得稅稅額的基本條件包括:
(1)企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定計(jì)算而繳納的稅額。
(2)繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額,而不拘泥于名稱。在不同的國家,對(duì)于企業(yè)所得稅的稱呼有著不同的表述,如法人所得稅、公司所得稅等。判定是否屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額,主要看其是否是針對(duì)企業(yè)凈所得征收的稅額。
(3)限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額。稅收抵免旨在解決重復(fù)征稅問題,僅限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額(除另有饒讓抵免或其他規(guī)定外)。
(4)可抵免的企業(yè)所得稅稅額,若是稅收協(xié)定非適用所得稅項(xiàng)目,或來自非協(xié)定國家的所得,無法判定是否屬于對(duì)企業(yè)征收的所得稅稅額的,應(yīng)層報(bào)國家稅務(wù)總局裁定。
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境外所得稅額抵免計(jì)算的基本項(xiàng)目有哪些
我國稅收抵免制度基本規(guī)則:
1.直接抵免
居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè),取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后5個(gè)年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ):
(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
2.間接抵免
居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
國際避稅的主要手段是:轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅;利用國際避稅地避稅;濫用國際稅收協(xié)定避稅;利用電子商務(wù)避稅。
國際避稅港,是指能夠?yàn)榧{稅人提供某種合法避稅機(jī)會(huì)的國家和地區(qū)。
1.沒有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū),如巴哈馬、百慕大群島、開曼群島等。
2.征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅,但稅負(fù)較低的國家和地區(qū),如中國澳門、瑞士、列支敦士登、英屬維爾京群島。
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名師講解簡易辦法計(jì)算抵免境外稅額
劉穎稅務(wù)師《稅法一》
國內(nèi)學(xué)者,教授,1985年起從事稅收教學(xué)和研究,有稅務(wù)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、外商投資企業(yè)的多維度實(shí)戰(zhàn)經(jīng)歷。
彭婷稅務(wù)師《稅法一》、 《稅法二》
會(huì)計(jì)學(xué)碩士、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、多年會(huì)計(jì)職稱考試教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。理論知識(shí)扎實(shí)、授課方式多樣。
小燕稅務(wù)師《稅法一》
多年財(cái)稅教學(xué)行業(yè)經(jīng)驗(yàn),精通理論知識(shí),深諳財(cái)稅考試命題規(guī)律,多年專業(yè)輔導(dǎo)書編輯策劃經(jīng)驗(yàn),熟悉學(xué)員學(xué)習(xí)歷程和心態(tài)變化。
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