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增值稅納稅義務(wù)

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆 2025-01-23 10:08:04

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東奧稅務(wù)師

2025-04-16 14:29:51

增值稅納稅義務(wù)

增值稅納稅義務(wù)是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，依照法律規(guī)定需要承擔(dān)的繳納增值稅的責(zé)任。

一. 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間

1. 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。例如，企業(yè)A與客戶B簽訂了一份貨物銷售合同，客戶B當(dāng)場支付了貨款，那么企業(yè)A在收到貨款的當(dāng)天就產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)。如果企業(yè)A先給客戶B開具了發(fā)票，即使還未收到貨款，也產(chǎn)生了納稅義務(wù)。

2. 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。比如，企業(yè)C通過托收承付方式銷售產(chǎn)品，當(dāng)產(chǎn)品發(fā)出并且已經(jīng)在銀行辦妥托收手續(xù)時，就需要履行納稅義務(wù)。

3. 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。例如，企業(yè)D與客戶E約定采用分期收款方式銷售設(shè)備，合同約定每月10號收款，那么每月10號企業(yè)D就產(chǎn)生納稅義務(wù)；如果沒有合同約定收款日期，在設(shè)備發(fā)出時就產(chǎn)生納稅義務(wù)。

4. 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。比如，企業(yè)F是一家汽車制造商，收到客戶的預(yù)付款后，如果是普通汽車，在汽車發(fā)出當(dāng)天產(chǎn)生納稅義務(wù)；如果是生產(chǎn)工期超過12個月的大型特種車輛，在收到預(yù)收款或者合同約定收款日期當(dāng)天就產(chǎn)生納稅義務(wù)。

5. 委托其他單位代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。例如，企業(yè)G委托企業(yè)H代銷產(chǎn)品，當(dāng)企業(yè)G收到企業(yè)H的代銷清單或者部分/全部貨款時產(chǎn)生納稅義務(wù)；如果都沒收到，在發(fā)出代銷貨物滿180天的時候也會產(chǎn)生納稅義務(wù)。

6. 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。例如，企業(yè)I為客戶提供修理修配勞務(wù)，在完成修理并收到修理款或者取得索取修理款憑據(jù)時產(chǎn)生納稅義務(wù)。

二. 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間

1. 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中已經(jīng)收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)完成交付的當(dāng)天。例如，企業(yè)J是一家軟件服務(wù)公司，與客戶K簽訂了軟件服務(wù)合同，合同約定服務(wù)完成后付款。當(dāng)企業(yè)J完成軟件服務(wù)交付給客戶K時，就產(chǎn)生了納稅義務(wù)；如果企業(yè)J先開具了發(fā)票，即使還沒完成服務(wù)交付，也產(chǎn)生了納稅義務(wù)。

2. 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。例如，企業(yè)L是一家建筑公司，在收到建筑工程預(yù)收款時就產(chǎn)生納稅義務(wù)；企業(yè)M是一家房屋租賃公司，在收到房屋租賃預(yù)收款時也產(chǎn)生納稅義務(wù)。

三. 進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間

進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。當(dāng)貨物進(jìn)入我國海關(guān)進(jìn)行報關(guān)手續(xù)的當(dāng)天，進(jìn)口商就需要承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)。

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