其他涉稅業(yè)務(wù)的會計核算

1.“應交所得稅”明細科目

（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳的所得稅：

借：所得稅費用

　貸：應交稅費——應交所得稅

（2）繳納的所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅

　貸：銀行存款

2.“應交消費稅”“應交資源稅”等明細科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計算應繳的消費稅、資源稅等

借：稅金及附加

　貸：應交稅費——應交消費稅

　　　　　　　——應交資源稅等

（2）企業(yè)繳納消費稅、資源稅等

借：應交稅費——應交消費稅

　　　　　　——應交資源稅等

　貸：銀行存款

助理解：

企業(yè)銷售的在“固定資產(chǎn)”等科目核算的土地使用權(quán)及其地上建筑物，計算應繳的土地增值稅、城市維護建設(shè)稅不通過“稅金及附加”核算。

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　　　　　　——應交城市維護建設(shè)稅

（二）稅金及附加

1.核算內(nèi)容

核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費。

2.賬務(wù)處理

（1）企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費：

借：稅金及附加

　貸：應交稅費等

（2）期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

借：本年利潤

　貸：稅金及附加

（三）以前年度損益調(diào)整（結(jié)合“考點07”）

1.核算內(nèi)容

核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。

2.賬務(wù)處理

（1）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損（調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，作相反分錄）：

借：有關(guān)科目

　貸：以前年度損益調(diào)整

（2）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅（由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，作相反分錄）：

借：以前年度損益調(diào)整

　貸：應交稅費——應交所得稅

（3）結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額（如為借方余額，作相反分錄），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額：

借：以前年度損益調(diào)整

　貸：利潤分配——未分配利潤

（四）其他收益

1.核算內(nèi)容

核算企業(yè)直接減免的增值稅。其貸方發(fā)生額反映實際收到或直接減免的增值稅，期末由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

2.賬務(wù)處理

（1）增值稅小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時，應按照稅法規(guī)定計算應交增值稅，并確認為“應交稅費——應交增值稅”，在達到免征增值稅條件時［月銷售額10萬元以下（季度銷售額30萬元以下）］，將有關(guān)應交增值稅轉(zhuǎn)入“其他收益”科目。

（2）享受加計抵減政策的一般納稅人實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

（3）企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。