其他涉稅業(yè)務(wù)的會計核算
1.“應交所得稅”明細科目
(1)企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳的所得稅:
借:所得稅費用
貸:應交稅費——應交所得稅
(2)繳納的所得稅:
借:應交稅費——應交所得稅
貸:銀行存款
2.“應交消費稅”“應交資源稅”等明細科目
(1)企業(yè)按規(guī)定計算應繳的消費稅、資源稅等
借:稅金及附加
貸:應交稅費——應交消費稅
——應交資源稅等
(2)企業(yè)繳納消費稅、資源稅等
借:應交稅費——應交消費稅
——應交資源稅等
貸:銀行存款
助理解:
企業(yè)銷售的在“固定資產(chǎn)”等科目核算的土地使用權(quán)及其地上建筑物,計算應繳的土地增值稅、城市維護建設(shè)稅不通過“稅金及附加”核算。
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應交稅費——應交土地增值稅
——應交城市維護建設(shè)稅
(二)稅金及附加
1.核算內(nèi)容
核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費。
2.賬務(wù)處理
(1)企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費:
借:稅金及附加
貸:應交稅費等
(2)期末,應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
借:本年利潤
貸:稅金及附加
(三)以前年度損益調(diào)整(結(jié)合“考點07”)
1.核算內(nèi)容
核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項,也在本科目核算。
2.賬務(wù)處理
(1)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損(調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損,作相反分錄):
借:有關(guān)科目
貸:以前年度損益調(diào)整
(2)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅(由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅,作相反分錄):
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應交稅費——應交所得稅
(3)結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額(如為借方余額,作相反分錄),結(jié)轉(zhuǎn)后無余額:
借:以前年度損益調(diào)整
貸:利潤分配——未分配利潤
(四)其他收益
1.核算內(nèi)容
核算企業(yè)直接減免的增值稅。其貸方發(fā)生額反映實際收到或直接減免的增值稅,期末由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
2.賬務(wù)處理
(1)增值稅小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時,應按照稅法規(guī)定計算應交增值稅,并確認為“應交稅費——應交增值稅”,在達到免征增值稅條件時[月銷售額10萬元以下(季度銷售額30萬元以下)],將有關(guān)應交增值稅轉(zhuǎn)入“其他收益”科目。
(2)享受加計抵減政策的一般納稅人實際繳納增值稅時,按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目,按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
(3)企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人,根據(jù)《個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費,應作為其他與日?;顒酉嚓P(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。
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