其他涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

1.“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅：

借：所得稅費(fèi)用

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

（2）繳納的所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　貸：銀行存款

2.“應(yīng)交消費(fèi)稅”“應(yīng)交資源稅”等明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的消費(fèi)稅、資源稅等

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　　　　　　——應(yīng)交資源稅等

（2）企業(yè)繳納消費(fèi)稅、資源稅等

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　　　　　——應(yīng)交資源稅等

　貸：銀行存款

助理解：

企業(yè)銷售的在“固定資產(chǎn)”等科目核算的土地使用權(quán)及其地上建筑物，計(jì)算應(yīng)繳的土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅不通過(guò)“稅金及附加”核算。

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　　　　　　——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（二）稅金及附加

1.核算內(nèi)容

核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

2.賬務(wù)處理

（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)等

（2）期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

借：本年利潤(rùn)

　貸：稅金及附加

（三）以前年度損益調(diào)整（結(jié)合“考點(diǎn)07”）

1.核算內(nèi)容

核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。

2.賬務(wù)處理

（1）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損（調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損，作相反分錄）：

借：有關(guān)科目

　貸：以前年度損益調(diào)整

（2）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅（由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，作相反分錄）：

借：以前年度損益調(diào)整

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

（3）結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額（如為借方余額，作相反分錄），結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額：

借：以前年度損益調(diào)整

　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

（四）其他收益

1.核算內(nèi)容

核算企業(yè)直接減免的增值稅。其貸方發(fā)生額反映實(shí)際收到或直接減免的增值稅，期末由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

2.賬務(wù)處理

（1）增值稅小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”，在達(dá)到免征增值稅條件時(shí)［月銷售額10萬(wàn)元以下（季度銷售額30萬(wàn)元以下）］，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入“其他收益”科目。

（2）享受加計(jì)抵減政策的一般納稅人實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

（3）企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。