一般納稅人銷售業(yè)務(wù)的增值稅會計核算

（一）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易應(yīng)收取的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易采用一般計稅方法的應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

講案例：

甲公司為增值稅一般納稅人，于2024年8月銷售自產(chǎn)貨物一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款20000元、增值稅稅額2600元，款項已收取。則甲公司正確的會計處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　22600

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　  20000

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　 　　2600

（二）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

2.賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目。

助理解：

運用“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”比較典型的業(yè)務(wù)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)新建的房地產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅的，按照取得的全部價款，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的地價款無法抵扣進項稅，允許差額計稅，起到一個抵扣進項稅額的效果，同時按照允許抵扣的稅額沖減主營業(yè)務(wù)成本。

手寫板：

金融商品轉(zhuǎn)讓項目不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”核算，單獨設(shè)置“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”進行核算反映。

一般納稅人簡易計稅項目扣除銷售額而減少的增值稅，不通過“銷項稅額抵減”專欄核算，通過“應(yīng)交稅費——簡易計稅”明細(xì)科目核算。