非居民和非居民金融賬戶的區(qū)別：

非居民是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)(包括其他組織)，但不包括政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場(chǎng)上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

非居民金融賬戶是指在我國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立或者保有的、由非居民或者由非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進(jìn)行管理。

消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu)：

①上一公歷年度內(nèi)，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)；

②上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生第①項(xiàng)所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)；

③稅收居民國(guó)(地區(qū))不實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu)。

稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(Base Erosion and Profit Shifting，BEPS)是指跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國(guó)稅制差異和征管漏洞，人為將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至僅有少量或沒(méi)有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的免稅或低稅地區(qū)，導(dǎo)致少繳或者總體上不繳納公司稅的稅收籌劃安排，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕。

BEPS行動(dòng)計(jì)劃項(xiàng)目由34個(gè)OECD成員國(guó)、8個(gè)非OECD的G20成員國(guó)和19個(gè)其他發(fā)展中國(guó)家共計(jì)61個(gè)國(guó)家共同參與。

其一攬子國(guó)際稅改項(xiàng)目主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：

(1)保持跨境交易相關(guān)國(guó)內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致；

(2)突出強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并提高稅收透明度；

(3)提高稅收確定性。

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關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)機(jī)構(gòu)控制另一個(gè)機(jī)構(gòu)，或者兩個(gè)機(jī)構(gòu)受到共同控制，則這兩個(gè)機(jī)構(gòu)互為關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。控制是指直接或者間接擁有機(jī)構(gòu)50%以上的股權(quán)和表決權(quán)。

控制人是指對(duì)某一機(jī)構(gòu)實(shí)施控制的個(gè)人。

公司的控制人按照以下規(guī)則依次判定：

(1)直接或者間接擁有超過(guò)25%公司股權(quán)或者表決權(quán)的個(gè)人；

(2)通過(guò)人事、財(cái)務(wù)等其他方式對(duì)公司進(jìn)行控制的個(gè)人；

(3)公司的高級(jí)管理人員。

合伙企業(yè)的控制人是擁有超過(guò)25%合伙權(quán)益的個(gè)人。

受雇所得的一般征稅原則是應(yīng)在締約國(guó)一方居民個(gè)人從事受雇活動(dòng)的所在國(guó)(地區(qū))征稅。(來(lái)源國(guó)擁有優(yōu)先征稅權(quán))

受雇所得要在來(lái)源國(guó)(即勞務(wù)發(fā)生國(guó))獲得免稅待遇必須同時(shí)具備三個(gè)條件，反之，只要有一個(gè)條件未符合，就構(gòu)成在來(lái)源國(guó)的納稅義務(wù)。(來(lái)源國(guó)應(yīng)給予免稅，居民國(guó)獨(dú)占征稅權(quán))

這三個(gè)條件是：

(1)居民個(gè)人在有關(guān)歷年中或會(huì)計(jì)(財(cái)政、納稅)年度中或任何12個(gè)月(任何365天)中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天；

(2)該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表雇主支付；

(3)該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

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非居民稅收管理中國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系：

1、非居民企業(yè)所得稅管理不但適用國(guó)內(nèi)法，同時(shí)也要遵從國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定。

2、對(duì)非居民的稅收處理存在國(guó)內(nèi)法與稅收協(xié)定規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)把握一下原則；

(1)首先是稅收協(xié)定優(yōu)先原則；

(2)其次是優(yōu)惠孰優(yōu)原則，如果國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定優(yōu)于稅收協(xié)定，一般情況下，按國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)際稅收是指對(duì)在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家之間開(kāi)展跨境交易行為征稅的一系列稅收法律規(guī)范的總稱(chēng)。

國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際雙重不征稅、國(guó)際避稅與反避稅、國(guó)際稅收合作是常見(jiàn)的國(guó)際稅收問(wèn)題和稅收現(xiàn)象。

稅收饒讓抵免：

居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國(guó)家(地區(qū))取得的所得，按照該國(guó)(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

境外所得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的，不適用饒讓抵免。

簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免：

采用簡(jiǎn)易辦法須遵循“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”原則。適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免的兩種情況：

1.定率計(jì)算

企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))的實(shí)際有效稅率低于12.5%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國(guó)(地區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過(guò)抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過(guò)的部分不得抵免。

抵免限額是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)原則下，該抵免限額計(jì)算公式為：

某國(guó)(地區(qū))所得稅抵免限額=境內(nèi)、境外所得依照所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額/境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡(jiǎn)化成：

某國(guó)(地區(qū))所得稅抵免限額=來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的(稅前)應(yīng)納稅所得額×國(guó)內(nèi)所得稅稅率

適用稅率：

(1)中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額的稅率是25%，即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，在進(jìn)行境外所得稅額抵免限額計(jì)算中的中國(guó)境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅總額所適用的稅率也應(yīng)為25%。

(2)符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)其來(lái)源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

特許權(quán)使用費(fèi)指使用其它經(jīng)濟(jì)單位所有的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)或類(lèi)似的專(zhuān)有權(quán)利的付款。它是作為財(cái)產(chǎn)收入的一種支付，而不屬于商品經(jīng)營(yíng)的支付。因使用其他單位的專(zhuān)有資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用支付，只能由使用這項(xiàng)資產(chǎn)所取得的財(cái)產(chǎn)收入來(lái)彌補(bǔ)。但對(duì)于有關(guān)專(zhuān)利品的制造、專(zhuān)利方法或商標(biāo)的使用中所發(fā)生的費(fèi)用支出，包括了技術(shù)的或管理的服務(wù)，因此，應(yīng)作為產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用來(lái)進(jìn)行登記。使用專(zhuān)有權(quán)是受到限制的，企業(yè)要在專(zhuān)有權(quán)人允許的范圍內(nèi)來(lái)使用這些經(jīng)濟(jì)權(quán)利，超過(guò)范圍和期限，使用者都要受到懲罰。

特許權(quán)使用費(fèi)收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照“合同約定”的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入包括

1、提供專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)及其他特許權(quán)利提供他人使用所取得的收入；

2、專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)及其他特許權(quán)利轉(zhuǎn)讓所取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)所得它與稿酬所得不同，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，就不包括稿酬的所得。