稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(Base Erosion and Profit Shifting，BEPS)是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，人為將利潤轉(zhuǎn)移至僅有少量或沒有經(jīng)濟活動的免稅或低稅地區(qū)，導致少繳或者總體上不繳納公司稅的稅收籌劃安排，造成對各國稅基的侵蝕。

BEPS行動計劃項目由34個OECD成員國、8個非OECD的G20成員國和19個其他發(fā)展中國家共計61個國家共同參與。

其一攬子國際稅改項目主要包括三個方面的內(nèi)容：

(1)保持跨境交易相關國內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致；

(2)突出強調(diào)實質(zhì)經(jīng)營活動并提高稅收透明度；

(3)提高稅收確定性。

相關知識點推薦，可以點擊查看：

控制人是指對某一機構(gòu)實施控制的個人。

公司的控制人按照以下規(guī)則依次判定：

(1)直接或者間接擁有超過25%公司股權(quán)或者表決權(quán)的個人；

(2)通過人事、財務等其他方式對公司進行控制的個人；

(3)公司的高級管理人員。

合伙企業(yè)的控制人是擁有超過25%合伙權(quán)益的個人。

信托的控制人是指信托的委托人、受托人、受益人以及其他對信托實施最終有效控制的個人。

受益所有人是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

在申請享受我國對外簽署的稅收協(xié)定中對股息、利息和特許權(quán)使用費等條款的稅收待遇時，締約國居民需要向稅務機關提供資料，進行受益所有人的認定。

1.一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：

(1)申請人有義務在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(地區(qū))居民，“有義務”包括約定義務和雖未約定義務但已形成支付事實的情形。

(2)申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。

(3)締約對方國家(地區(qū))對有關所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。

(4)在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。

轉(zhuǎn)讓主要由不動產(chǎn)組成的公司股權(quán)：

1.我國簽訂的部分稅收協(xié)定中規(guī)定，轉(zhuǎn)讓一個公司股份取得的收益，該公司的財產(chǎn)又主要直接或間接由位于一方的不動產(chǎn)所組成，可以在不動產(chǎn)所在國征稅。

2.還有部分稅收協(xié)定規(guī)定，締約國一方居民轉(zhuǎn)讓股份或類似權(quán)益(比如合伙企業(yè)或信托中的權(quán)益)取得的收益，如果轉(zhuǎn)讓前365天內(nèi)的任一時間，該股份或類似權(quán)益超過50%的價值直接或間接來自于位于締約國另一方的不動產(chǎn)，可以在該締約國另一方征稅。

轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)(主要由不動產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)除外)：

轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)組成的公司股份以外的其他股票取得的收益，該項股票又相當于參與締約國一方居民公司的股權(quán)的25%的，可以在該締約國征稅。

相關知識點推薦，可以點擊查看：

利息是指什么意思

一般而言，來源國基于稅收協(xié)定對股息所得實行限制性稅率，具體稅率規(guī)定如下：

①在受益所有人是公司(合伙企業(yè)除外)，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，不應超過股息總額的5%。

②在其他情況下，不應超過股息總額的10%。

適用優(yōu)惠稅率股息的范圍：

①適用低稅率的股息，應屬于符合條件的受益所有人擁有資本比例達到25%以上的期間的利潤所形成的股息。

②非居民直接擁有中國居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)12個月以內(nèi)任何時候均至少達到25%的，可以享受該協(xié)定待遇。

③如分配的股息涉及12個月以前的企業(yè)未分配利潤，則不再考慮股息受益所有人在所分配利潤所屬年度的持股比例是否滿足要求。

營業(yè)利潤條款是指締約國一方企業(yè)的利潤應僅在該國征稅，但該企業(yè)通過設在締約國另一方的常設機構(gòu)進行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過在締約國另一方的常設機構(gòu)進行營業(yè)，其利潤可以在另一國征稅，但應僅以歸屬于該常設機構(gòu)的利潤為限。

稅收協(xié)定規(guī)定，只有在構(gòu)成常設機構(gòu)的情況下，來源國才有權(quán)對營業(yè)利潤征稅。因此營業(yè)利潤條款是與“常設機構(gòu)”密切相關的條款?！俺ＴO機構(gòu)”條款主要起界定作用，明確哪些活動在何種情況下構(gòu)成“常設機構(gòu)”，從而確定來源國擁有對該“常設機構(gòu)”的征稅權(quán)。而“營業(yè)利潤”條款是指一旦構(gòu)成“常設機構(gòu)”，企業(yè)從事跨國經(jīng)營生產(chǎn)的利潤如何在國家間劃分征稅權(quán)。

常設機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。常設機構(gòu)包括：管理場所;分支機構(gòu);辦事處;工廠;車間(作業(yè)場所);礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。

相關知識點推薦，可以點擊查看：

從事國際運輸業(yè)務是指什么

可予抵免境外所得稅稅額的確認：

可予抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

1.不應作為可抵免境外所得稅稅額的情形：

(1)按照境外所得稅法律及相關規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

(2)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款；

(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

(4)境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

國際避稅的主要手段是：轉(zhuǎn)讓定價避稅；利用國際避稅地避稅；濫用國際稅收協(xié)定避稅；利用電子商務避稅。

國際避稅港，是指能夠為納稅人提供某種合法避稅機會的國家和地區(qū)。

1.沒有所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)，如巴哈馬、百慕大群島、開曼群島等。

2.征收所得稅和一般財產(chǎn)稅，但稅負較低的國家和地區(qū)，如中國澳門、瑞士、列支敦士登、英屬維爾京群島。