進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，主要涉及到將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額因特定原因而需要轉(zhuǎn)出的情形。

一. 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原因

1. 將購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

2. 貨物、勞務(wù)、服務(wù)等因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等損失。

3. 因違反法律法規(guī)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的貨物。

4. 企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確劃分用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。

5. 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)改變用途不再符合抵扣條件。

“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”是指企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)支付的增值稅額，但這部分稅額在當(dāng)前期間并不能立即用于抵扣銷項(xiàng)稅額，而是需要在后續(xù)的稅期中進(jìn)行抵扣。

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的產(chǎn)生主要源于企業(yè)購(gòu)進(jìn)行為中支付的增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。然而，并非所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以在當(dāng)期抵扣，如當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣部分就會(huì)形成待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)科目：

1. 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅：

⑴進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、按規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

①企業(yè)購(gòu)入貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記。

②因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額(即應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額)，用紅字登記。

進(jìn)項(xiàng)稅額已認(rèn)證留抵會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款

抵扣時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

非正常損失轉(zhuǎn)出：

毀損存貨尚有部分處理價(jià)值轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；

獲得保險(xiǎn)賠償?shù)臍p存貨轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；

被沒(méi)收或被強(qiáng)制低價(jià)收購(gòu)的貨物轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；

納稅人低價(jià)銷售商品，按“非正常損失”轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后當(dāng)月與當(dāng)月的增值稅一起申報(bào)繳納即可，不需要單獨(dú)補(bǔ)交。比如12月份產(chǎn)生了一筆進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，只需要在次月進(jìn)行12月納稅申報(bào)期間一起申報(bào)即可。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出月末結(jié)轉(zhuǎn)是到月末時(shí)需要把進(jìn)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)一起進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，知道需要交多少稅。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出月末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸；應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

借；應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=(外購(gòu)原料、燃料、動(dòng)力)×稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失(非經(jīng)營(yíng)性損失)、以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。

1、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：基本生產(chǎn)成本

貸：原材料

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目予以轉(zhuǎn)出。具體分錄如下：

1.貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

2.貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理