存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況。

存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

存貨監(jiān)盤的作用：

(一)總體要求

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行)；

(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

存貨監(jiān)盤不可行的情況有：

在某些情況下，實(shí)施存貨監(jiān)盤可能是不可行的。這可能是由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的，例如，存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。

不屬于存貨監(jiān)盤不可行的情形：

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來不便的一般因素不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序：

如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得(如產(chǎn)成品存貨)或購買的特定存貨(如原材料)的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

存貨監(jiān)盤和庫存現(xiàn)金監(jiān)盤的相同點(diǎn)是既可以用作控制測(cè)試也可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

存貨進(jìn)行的監(jiān)盤目的是要確認(rèn)企業(yè)賬面上的資產(chǎn)真實(shí)存在，且反映的存貨價(jià)值是真實(shí)的，不存在重大的品質(zhì)問題(如過期、損壞、霉變等)或者存在所有權(quán)不屬于該企業(yè)的情況。因此，存貨監(jiān)盤主要針對(duì)的是存貨的“存在”認(rèn)定(賬上記錄的存貨皆有對(duì)應(yīng)實(shí)物存在)，并同時(shí)可以獲取部分“完整性”認(rèn)定(所盤點(diǎn)的存貨在賬上都有記錄)和“計(jì)價(jià)”認(rèn)定(無損壞或霉變等)的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于存貨“所有權(quán)”的證據(jù)，僅僅觀察和抽盤還不足夠，還需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序來驗(yàn)證，如檢查合同，必要時(shí)函證等。

存貨監(jiān)盤的作用：

(一)總體要求

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行)；

(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

由第三方保管或控制的存貨審計(jì)：

如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，應(yīng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(1)有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

(2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

其他審計(jì)程序包括：

a)實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤；

b)獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；

監(jiān)盤進(jìn)行時(shí)的存貨監(jiān)盤程序：

1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；

2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；

3.檢查存貨；

4.執(zhí)行抽盤。

存貨監(jiān)盤程序——監(jiān)盤結(jié)束時(shí)

1.再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。

制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的考慮因素：

與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；

對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令；

存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排；

存貨監(jiān)盤的作用：

(一)存貨監(jiān)盤的總體要求

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

1.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行)。

2.對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

(二)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序

1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。

存貨的一般審計(jì)程序：

1、獲取年末存貨余額明細(xì)表，將本年末存貨余額與上年末存貨余額進(jìn)行比較，總體分析變動(dòng)原因。

2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

存貨的實(shí)質(zhì)性分析程序中較常見的是對(duì)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的實(shí)質(zhì)性分析程序。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)、供應(yīng)商、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解，確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的預(yù)期值；計(jì)算實(shí)際存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和預(yù)期周轉(zhuǎn)天數(shù)之間的差異；調(diào)查存在重大差異的原因。

目的：獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。

運(yùn)用環(huán)節(jié)：存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用做控制測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序。

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法