通常計(jì)入金融資產(chǎn)初始投資成本，交易性金融資產(chǎn)計(jì)入到投資收益中

1）金融工具投資方處理

①金融資產(chǎn)分類為“債權(quán)投資”：交易費(fèi)用計(jì)入“債權(quán)投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計(jì)入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”借方。

②金融資產(chǎn)分類為“其他債權(quán)投資”：交易費(fèi)用計(jì)入“其他債權(quán)投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計(jì)入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”借方。

③金融資產(chǎn)分類為“交易性金融資產(chǎn)”：交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，具體是計(jì)入“投資收益”借方。

④金融資產(chǎn)分類為“其他權(quán)益工具投資”：交易費(fèi)用計(jì)入“其他權(quán)益工具投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計(jì)入“其他權(quán)益工具投資——成本”借方。

（2）金融工具發(fā)行方

套期工具屬于共同類科目。

套期，是指企業(yè)為管理外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等特定風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口，指定金融工具為套期工具，以使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動的風(fēng)險(xiǎn)管理活動。

套期的分類：

在套期會計(jì)中，套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。

1.公允價(jià)值套期

是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。

2.現(xiàn)金流量套期

金融工具的減值可以轉(zhuǎn)回。

金融工具減值的賬務(wù)處理：

1.減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

借：信用減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量會計(jì)分錄：

1.對于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動形成利得或損失，除與套期會計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（1）發(fā)行時(shí)：

借：銀行存款

貸：交易性金融負(fù)債

（2）確認(rèn)公允價(jià)值變動：

①公允價(jià)值上升

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。但是，企業(yè)初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》所定義的重大融資成分或根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照其定義的交易價(jià)格進(jìn)行初始計(jì)量。

交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

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企業(yè)在判斷是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分以下兩種情形作進(jìn)一步的判斷：

1.企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方如實(shí)務(wù)中常見的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等。

2.企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)。

這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形通常被稱為“過手安排”。當(dāng)且僅當(dāng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)(不墊付、不挪用、不延誤)，轉(zhuǎn)出方才能按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形進(jìn)行后續(xù)分析及處理，否則，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)予以繼續(xù)確認(rèn)：

(1)企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)只有從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。在有的資產(chǎn)證券化等業(yè)務(wù)中，如發(fā)生由于被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際收款日期與向最終收款方付款的日期不同而導(dǎo)致款項(xiàng)缺口的情況，轉(zhuǎn)出方需要提供短期墊付款項(xiàng)。在這種情況下，當(dāng)且僅當(dāng)轉(zhuǎn)出方有權(quán)全額收回該短期墊付款并按照市場利率就該墊款計(jì)收利息，方能視同滿足這一條件。

(2)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定禁止企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)出售或抵押該金融資產(chǎn)，但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現(xiàn)金流量義務(wù)的保證。企業(yè)不能出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)，也不能以該項(xiàng)金融資產(chǎn)作為質(zhì)押品對外進(jìn)行擔(dān)保，意味著轉(zhuǎn)出方不再擁有出售或處置被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的權(quán)利。但是，由于企業(yè)負(fù)有向最終收款方支付該項(xiàng)金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的義務(wù)，該項(xiàng)金融資產(chǎn)可以作為企業(yè)如期向最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。

(3)企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)有義務(wù)將代表最終收款方收取的所有現(xiàn)金流量及時(shí)劃轉(zhuǎn)給最終收款方，且無重大延誤。企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資。但是，如果企業(yè)在收款日和最終收款方要求的劃轉(zhuǎn)日之間的短暫結(jié)算期內(nèi)將代為收取的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物投資，并且按照合同約定將此類投資的收益支付給最終收款方，則視同滿足本條件。

金融負(fù)債是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

①向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。例如發(fā)行的承諾支付固定利息的公司債券。

②在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。例如，甲公司向乙公司簽出一項(xiàng)在6個(gè)月后以每股10元的價(jià)格購買A上市公司股票的看漲期權(quán)。6個(gè)月后標(biāo)的股票的市價(jià)超過10元，則乙企業(yè)將行使期權(quán)。

③將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

例如，企業(yè)取得一項(xiàng)金融資產(chǎn)，并承諾兩個(gè)月后向賣方交付本企業(yè)發(fā)行的普通股，交付的普通股數(shù)量根據(jù)交付時(shí)的股價(jià)確定，則該項(xiàng)承諾是一項(xiàng)金融負(fù)債。

再如，甲公司發(fā)行了名義金額為100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，不考慮股息等因素。

a.若轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市場價(jià)格，則屬于金融負(fù)債。

金融工具減值是指企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日必須對除被指定為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的所有金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值，就應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，并將減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。